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Der Allokationseffekt rührt her aus der unterschiedlichen Verteilung (= Allokation) von Gemeinkosten zwischen Zuschlagskalkulation und Prozesskostenrechnung.
Beispiel
Der BWL-Student D. aus D. kauft bekanntlich gerne gefälschte Uhren in Tsim Sha-Tsui, Hongkong, um sie in Europa weiterzuverkaufen. Da er gerade sein Examen hinter sich gebracht hat, berät er den Verkäufer gerne über dessen Kostenstruktur und klärt ihn über die Vorzüge der Prozesskostenrechnung auf.
Folgende Daten gibt ihm der Verkäufer:
| Informationen | Typ A | Typ B |
| Materialpreis | 5 | 20 |
| Lohnkosten | 10 | 30 |
| Gemeinkosten für bestellen, einlagern, ... | 12.000 | |
| Menge | 200 | 300 |
b) Unter der Annahme, dass durch jede Uhr gleich hohe Prozesskostensätze für die betrieblichen Prozesse verursacht werden, soll dazu im Vergleich eine Prozesskostenkalkulation durchgeführt werden.
c) Wie kommen die unterschiedlichen Ergebnisse zustande? Erläutere den Begriff des Allokationseffekts.
Berechnung der Selbstkosten nach der Zuschlagskalkulation
a)Die Prinzipien der Prozesskostenrechnung und der Zuschlagskalkulation lassen sich sehr schön am vorliegenden Beispiel 47 erläutern. Nach der Zuschlagskalkulation muss man den Zuschlagsatz für die Gemeinkosten bestimmen. Ein Zuschlagsatz der Materialkosten berechnet sich grundsätzlich als
Also kalkuliert man
| Positionen | A | B |
| Materialeinzelkosten | 5 | 20 |
| Materialgemeinkosten ( | 8,57 | 34,29 |
| Fertigungseinzelkosten | 10 | 30 |
| Fertigungsgemeinkosten ( | - | - |
| Sondereinzelkosten der Fertigung | - | - |
| Herstellkosten | 23,57 | 84,29 |
| Verwaltungskosten ( | - | - |
| Vertriebskosten ( | - | - |
| Sondereinzelkosten des Vertriebs | - | - |
| Selbstkosten | 23,57 | 84,29 |
Wichtig ist also, dass bei der Zuschlagskalkulation die Gemeinkosten in Höhe von 12.000 € nach Maßgabe der Einzelkosten zugeordnet werden. Die Höhe stimmt, denn
Berechnung der Selbstkosten im Rahmen der Prozesskostenrechnung
b) Bei der Prozesskostenrechnung werden die Gemeinkosten nach Maßgabe der Prozesse zugeordnet. Wenn jeder Prozess gleich stark ins Gewicht fällt (wie nach Aufgabenstellung vorgegeben), dann kann man von
| Positionen | A | B |
| Materialeinzelkosten | 5 | 20 |
| Materialgemeinkosten ( | 24 | 24 |
| Fertigungseinzelkosten | 10 | 30 |
| Fertigungsgemeinkosten ( | - | - |
| Sondereinzelkosten der Fertigung | - | - |
| Herstellkosten | 39 | 74 |
| Verwaltungskosten ( | - | - |
| Vertriebskosten ( | - | - |
| Sondereinzelkosten des Vertriebs | - | - |
| Selbstkosten | 39 | 74 |
Wieder werden die Gemeinkosten wegen
Merke
Wir vergleichen die Selbstkosten nach den beiden Verfahren:
| Selbstkosten | A | B |
| nach Zuschlagskalkulation | 23,57 | 84,92 |
| nach Prozesskostenrechnung | 39 | 74 |
Allokation der Gemeinkosten
c) Die Prozesskostenrechnung kalkuliert also für A mehr an Kosten, bei B weniger. Der Unterschied resultiert aus der unterschiedlichen Verteilung (= Allokation) der Gemeinkosten, man nennt dies den Allokationseffekt:
Merke
– Selbstkosten nach Prozesskostenkalkulation
Beispiel
Berechne den Allokationseffekt bei der Hubert KG aus Beispiel 47.
Vergleich von Prozesskostenrechnung und Zuschlagskalkulation
Man schreibt die Selbstkosten nach der Zuschlagskalkulation und nach der Prozesskostenrechnung auf und berechnet die Differenz:
| Selbstkosten | A | B |
| nach Zuschlagskalkulation | 23,57 | 84,92 |
| nach Prozesskostenrechnung | 39 | 74 |
| Allokationseffekt | -15,43 | 10,92 |
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