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Der Allokationseffekt rührt her aus der unterschiedlichen Verteilung (= Allokation) von Gemeinkosten zwischen Zuschlagskalkulation und Prozesskostenrechnung.
Beispiel
Folgende Daten gibt der Verkäufer ihr:
| Informationen | Typ A | Typ B |
| Materialpreis | 10 | 25 |
| Lohnkosten | 15 | 40 |
| Gemeinkosten für bestellen, einlagern, ... | 15.000 | |
| Menge | 100 | 200 |
a) Zu welchen Gesamtkosten pro Stück kommt F nach der einfachen Zuschlagskalkulation mit der Zuschlagsbasis Materialkosten?
b) Unter der Annahme, dass durch jede Uhr gleich hohe Prozesskostensätze für die betrieblichen Prozesse verursacht werden, soll dazu im Vergleich eine Prozesskostenkalkulation durchgeführt werden.
c) Wie kommen die unterschiedlichen Ergebnisse zustande? Erläutere den Begriff des Allokationseffekts.
Berechnung der Selbstkosten nach der Zuschlagskalkulation
a) Die Prinzipien der Prozesskostenrechnung und der Zuschlagskalkulation lassen sich sehr schön am vorliegenden Beispiel erläutern. Nach der Zuschlagskalkulation muss man den Zuschlagssatz für die Gemeinkosten bestimmen. Ein Zuschlagssatz der Materialkosten berechnet sich grundsätzlich als
Also kalkuliert man
| Positionen | A | B |
| Materialeinzelkosten | 10 | 25 |
| Materialgemeinkosten ( | 25 | 62,5 |
| Fertigungseinzelkosten | 15 | 40 |
| Fertigungsgemeinkosten ( | - | - |
| Sondereinzelkosten der Fertigung | - | - |
| Herstellkosten | 50 | 127,5 |
| Verwaltungskosten ( | - | - |
| Vertriebskosten ( | - | - |
| Sondereinzelkosten des Vertriebs | - | - |
| Selbstkosten | 50 | 127,5 |
Tab. 58: Selbstkosten nach differenzierender Zuschlagskalkulation.
Wichtig ist also, dass bei der Zuschlagskalkulation die Gemeinkosten in Höhe von 15.000 € nach Maßgabe der Einzelkosten zugeordnet werden. Die Höhe stimmt, denn
Berechnung der Selbstkosten im Rahmen der Prozesskostenrechnung
b) Bei der Prozesskostenrechnung werden die Gemeinkosten nach Maßgabe der Prozesse zugeordnet. Wenn jeder Prozess gleich stark ins Gewicht fällt (wie nach Aufgabenstellung vorgegeben), dann kann man von
| Positionen | A | B |
| Materialeinzelkosten | 10 | 25 |
| Materialgemeinkosten ( | 50 | 50 |
| Fertigungseinzelkosten | 15 | 40 |
| Fertigungsgemeinkosten ( | - | - |
| Sondereinzelkosten der Fertigung | - | - |
| Herstellkosten | 75 | 115 |
| Verwaltungskosten ( | - | - |
| Vertriebskosten ( | - | - |
| Sondereinzelkosten des Vertriebs | - | - |
| Selbstkosten | 75 | 115 |
Tab. 59: Ermittlung von Selbstkosten mithilfe der Prozesskostenrechnung.
Wieder werden die Gemeinkosten wegen
Merke
Wir vergleichen die Selbstkosten nach den beiden Verfahren:
| Selbstkosten | A | B |
| nach Zuschlagskalkulation | 50 | 127,5 |
| nach Prozesskostenrechnung | 75 | 115 |
Tab. 60: Vergleich der Verteilung von Gemeinkosten.
Allokation der Gemeinkosten
c) Die Prozesskostenrechnung kalkuliert also für A mehr an Kosten, bei B weniger. Der Unterschied resultiert aus der unterschiedlichen Verteilung (= Allokation) der Gemeinkosten. Man nennt dies den Allokationseffekt.
Merke
Beispiel
Vergleich von Prozesskostenrechnung und Zuschlagskalkulation
Man schreibt die Selbstkosten nach der Zuschlagskalkulation und nach der Prozesskostenrechnung auf und berechnet die Differenz:
| Selbstkosten | A | B |
| nach Zuschlagskalkulation | 50 | 127,5 |
| nach Prozesskostenrechnung | 75 | 115 |
| Allokationseffekt | -25 | 12,5 |
Tab. 61: Allokationseffekt wegen unterschiedlicher Verteilung der Gemeinkosten.
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