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Je komplexer die Produktion ist, desto mehr Kosten werden verrechnet. Das heißt, dass Unterschiede zwischen den Ergebnissen aus Prozesskostenrechnung und Zuschlagskalkulation nicht nur der unterschiedlichen Allokation zuzurechnen ist. Die unterschiedlichen Ergebnisse sind auch auf die unterschiedliche Komplexität zurückzuführen. Daher gilt folgendes:
Merke
Beispiel
Folgende Aufstellung ist bekannt:
| Modelle | Materialeinzelkosten | Produktionsmenge |
| Lamma | 50 | 2.000 |
| Tung | 30 | 3.000 |
| Po Toi | 15 | 1.500 |
a) Wie hoch ist der Zuschlagssatz auf Basis der Materialeinzelkosten?
b) Wie errechnet sich der Prozesskostensatz für die Verpackungskosten, wenn die „Anzahl der durchlaufenden Verpackungsprozesse“ als Prozessgröße (Kostentreiber) angesehen werden kann?
c) Wodurch unterscheiden sich die Kalkulationsergebnisse bei der Zuschlagskalkulation und der Prozesskostenrechnung? Erläutere in diesem Zusammenhang den Begriff des Komplexitätseffekts.
Berechnung des Zuschlagssatzes
a) Zunächst muss der Zuschlagsatz der Gemeinkosten ZSGK kalkuliert werden. Diesen erhält man durch
Man dividiert also die zu verrechnenden Gemeinkosten durch sämtliche (!) Einzelkosten.
| Positionen | Lamma | Tung | Po Toi |
| Einzelkosten | 50 | 30 | 15 |
| + Gemeinkosten ( | 70,59 | 42,35 | 21,18 |
| = Herstellkosten | 120,59 | 72,35 | 36,18 |
Tab. 62: Verteilung der Gemeinkosten durch Zuschlagskalkulation.
Berechnung des Prozesskostensatzes
b) In der Prozesskostenrechnung kalkuliert man anders. Hier rechnet man zunächst den Prozesskostensatz aus als
Merke
Also rechnet man:
| Positionen | Lamma | Tung | Po Toi |
| Einzelkosten | 50 | 30 | 15 |
| + Gemeinkosten | 37,5 | 37,5 | 75 |
| = Herstellkosten | 87,5 | 67,5 | 90 |
Tab. 63: Verteilung der Gemeinkosten durch die Prozesskostenrechnung.
Merke
Wenn ein einzelner Prozess (= das einmalige Umwickeln) 37,5 € kostet, so kostet eine Mengeneinheit von Po Toi dann 75 €, denn sie muss zweimal eingewickelt werden.
Unterschied Zuschlagskalkulation und Prozesskostenrechnung
c) Der Unterschied zwischen den Ergebnissen aus der Zuschlagskalkulation und der Prozesskostenrechnung ist aber nicht ausschließlich auf eine unterschiedliche Verteilung (= Allokation) zurückzuführen, sondern zusätzlich auf einen höheren Aufwand (= Komplexität) in der Produktion - speziell vom dritten Produkt Po Toi.
Anders ausgedrückt: der Unterschied ist beim dritten Produkt zu 37,5 € der höheren Komplexität anzulasten und nur in Höhe des Rests der unterschiedlichen Allokation von Gemeinkosten. Lamma und Tung sind nicht komplexer, daher ist der Komplexitätseffekt bei diesen beiden gleich null, der Unterschied ist lediglich auf den Allokationseffekt zurückzuführen.
| Positionen | Lamma | Tung | Po Toi |
| Herstellkosten Zuschlagskalkalkulation | 120,59 | 72,35 | 36,18 |
| Herstellkosten Prozesskostenrechnung | 87,5 | 67,5 | 90 |
| Differenz | 33,09 | 4,85 | -53,82 |
| Allokationseffekt | 33,09 | 4,85 | - 91,32 |
| Komplexitätseffekt | 0 | 0 | - 37,5 |
Tab. 64: Zusammenfassung der Effekte.
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