Kalkulationsverfahren und ihre Anwendungsbereiche

Ein Einproduktunternehmen produziert und verkauft im Monat Januar 1.200 Stk. bei 360.000 € Gesamtkosten. Die Stückkosten betragen:

$$k = \frac{K}{x}\; €/Stk.$$

$$= \frac{360.000 €}{1.200\; Stk.} = 300 €/Stk.$$

Beispiel 1:

Ein Betrieb produziert im Monat Januar 1.200 Stk., von denen 1.000 verkauft werden. Die Herstellkosten betragen 240.000 €, die Vertriebs- und Verwaltungskosten 120.000 €. Die Stückkosten sind:

$$Stückkosten = \frac{240.000 €}{1.200 Stk.} + \frac{120.000 €}{1.000 Stk.}/ = 200 €/Stk. + 120 €/Stk = 320 €/Stk.$$

Beispiel 2:

Die Herstellkosten betrugen im Juni d. J. 400.000 €, die Vertriebs- und Verwaltungskosten 100.000 €. Die produzierte und abgesetzte Menge war 50.000 €. Im Oktober d. J. trat eine Absatzschwäche auf, sodass – unter sonst gleichen Bedingungen – 30 % der Fertigung auf Lager genommen werden musste. Zu ermitteln ist, um wie viel sich die Selbstkosten pro Einheit verändert haben.

Im Juni d. J. gilt:

$$k = \frac{K}{x}\; €/E$$

$$= \frac{500.000 €}{50.000\; E} = 10 €/E$$

Im Oktober d. J. gilt:

$$Stückkosten = \frac{K_{H}}{x_{P}} + \frac{K_{Vertr.} + K_{Verw.}}{x_{A}}$$

$$= \frac{400.000}{50.000} + \frac{100.000}{35.000} = 10,86 €/E$$

Die Produktion, die im Oktober d. J. zum Teil auf Lager genommen werden musste, erhöhte die Stückkosten um 8,6 % und verschlechterte die Liquidität.

Analog geht man bei einer n-stufigen Fertigung vor: Die Kosten je Fertigungsstufe werden auf die entsprechenden Stückzahlen bezogen:

$$Stückkosten = \frac{K_{H1}}{x_{P1}} + \frac{K_{H2}}{x_{P2}} + … + \frac{K_{Hn}}{x_{Pn}} + \frac{K_{Vertr.} + K_{Verw.}}{x_{A}}$$

In einer Ziegelei werden drei Sorten hergestellt. Die Gesamtkosten betragen in der Abrechnungsperiode 104.400 €. Die produzierten Mengen sind: 30.000, 15.000, 20.000 Stück. Das Verhältnis der Kosten beträgt 1 : 1,4 : 1,8.

Rechenweg:

1. Ermittlung der Äquivalenzziffern bezogen auf die Einheitssorte.

2. Die Multiplikation der Menge je Sorte mit der Äquivalenzziffer ergibt die Recheneinheit je Sorte (= Umrechnung der Mengen auf die Einheitssorte).

3. Die Division der Gesamtkosten durch die Summe der Recheneinheiten (RE) ergibt die Stückkosten der Einheitssorte: 104.000 € : 87.000 RE = 1,20 €/Stk.

4. Die Multiplikation der Stückkosten der Einheitssorte mit der Äquivalenzziffer je Sorte ergibt die Stückkosten je Sorte: 1,20 • 1,4 = 1,68

5. Spalte [5] zeigt die anteiligen Gesamtkosten je Sorte (z. B.: 1,68 • 15.000 = 25.200). Die Summe muss den gesamten Produktionskosten entsprechen (rechnerische Probe der Verteilung).

In dem nachfolgenden Fallbeispiel wird angenommen, dass Möbel in Einzelfertigung hergestellt werden. Die verwendeten Einzel- und Gemeinkosten wurden in der zurückliegenden Abrechnungsperiode ermittelt und sollen als Grundlage zur Feststellung des Gemeinkostenzuschlages dienen:

Fall A:

$$Gemeinkostenzuschlag = \frac{Gemeinkosten}{Fertigungsmaterial} \cdot 100$$

z. B.:

$$Gemeinkostenzuschlag = \frac{120.000 €}{340.000 €} \cdot 100 = 35,29 \%$$

Fall B:

$$Gemeinkostenzuschlag = \frac{Gemeinkosten}{Fertigungslöhne} \cdot 100$$

z. B.:

$$Gemeinkostenzuschlag = \frac{120.000 €}{260.000 €} \cdot 100 = 46,15 \%$$

Fall C:

$$Gemeinkostenzuschlag = \frac{Gemeinkosten}{Fertigungsmaterial + Fertigungslöhne} \cdot 100$$

z. B.:

$$Gemeinkostenzuschlag = \frac{120.000 €}{340.000 € + 260.000 €} \cdot 100 = 20,0 \%$$

Es ergeben sich also unterschiedliche Zuschlagssätze – je nach Wahl der Bezugsbasis:

Das Unternehmen hat einen Auftrag zur Anfertigung einer Schrankwand erhalten. An Fertigungsmaterial werden 3.400 € und an Fertigungslöhnen 2.200 € anfallen. Es sollen die Selbstkosten dieses Auftrages alternativ unter Verwendung der unterschiedlichen Zuschlagssätze (siehe oben) ermittelt werden (Kostenangaben in Euro).

Fall A:

Fall B:

Fall C:

Ergebnisbewertung:

Man erkennt an diesem Beispiel, dass die Selbstkosten bei Verwendung alternativer Zuschlagssätze ungefähr im Intervall [6.600; 6.800] streuen – ein Ergebnis, das durchaus befriedigend ist. Die Ursache für die verhältnismäßig geringe Streuung ist in den relativ geringen Gemeinkosten zu sehen.

Bei höheren Gemeinkosten (im Verhältnis zu den Einzelkosten) wäre die beschriebene Streuung größer und könnte zu der Überlegung führen, dass eine summarische Zuschlagskalkulation betriebswirtschaftlich nicht mehr zu empfehlen wäre, sondern ein Wechsel auf die differenzierte Zuschlagskalkulation vorgenommen werden muss.

Wir kehren noch einmal zurück zu der Möbelfirma (vgl. Beispiel „summarische Zuschlagskalkulation“, 05.): Das Unternehmen will den vorliegenden Auftrag über die Schrankwand nun mithilfe der differenzierten Zuschlagskalkulation berechnen.

Folgende Daten liegen aus der zurückliegenden Abrechnungsperiode vor:

Fertigungsmaterial = 340.000 €
Fertigungslöhne = 260.000 €

Aus dem BAB ergaben sich folgende Gemeinkosten:

Materialgemeinkosten  = 60.000 €
Fertigungsgemeinkosten = 30.000 €
Verwaltungsgemeinkosten = 10.000 €
Vertriebsgemeinkosten = 20.000 €

Für den Auftrag werden 3.400 € Fertigungsmaterial und 2.200 € Fertigungslöhne anfallen. Bestandsveränderungen sowie Sondereinzelkosten liegen nicht vor. Zu kalkulieren sind die Selbstkosten des Auftrags.

1. Schritt:

Ermittlung der Zuschlagssätze für Material und Lohn

$$MGK-Zuschlag = \frac{MGK}{MEK} \cdot 100$$

$$= \frac{60.000}{340.000} \cdot 100 = 17,65 \%$$

$$FGK-Zuschlag = \frac{FGK}{FEK} \cdot 100$$

$$= \frac{30.000}{260.000} \cdot 100 = 11,54 \%$$

2. Schritt:

Ermittlung der Herstellkosten des Umsatzes als Grundlage für die Berechnung des Verwaltungs- und des Vertriebsgemeinkostensatzes

$$VwGK-Zuschlag = \frac{VwGK}{HKU} \cdot 100$$

$$= \frac{10.000}{690.000} \cdot 100 = 1,45 \%$$

$$VtGK-Zuschlag = \frac{VtGK}{HKU} \cdot 100$$

$$= \frac{20.000}{690.000} \cdot 100 = 2,90 \%$$

3. Schritt:

Kalkulation der Selbstkosten des Auftrages mithilfe des Schemas

Bewertung des Ergebnisses:

Man kann an diesem Beispiel erkennen, dass die Selbstkosten auf Basis der differenzierten Zuschlagskalkulation nur wenig von denen auf Basis der summarischen Zuschlagskalkulation abweichen. Die Ursache ist darin zu sehen, dass wir im vorliegenden Fall einen Kleinbetrieb mit nur sehr geringen Gemeinkosten haben. Es lässt sich zeigen, dass bei hohen Gemeinkosten die differenzierte Zuschlagskalkulation eindeutig zu besseren Ergebnissen als die summarische Zuschlagskalkulation führt.

Zuschlagskalkulation mit Maschinenstundensatz

Auf einer NC-Maschine wird ein Werkstück bearbeitet. Die Bearbeitungsdauer beträgt 86 Minuten; der Materialverbrauch liegt bei 160 €. Der anteilige Fertigungslohn für die Bearbeitung beträgt 40 € (Einrichten, Nacharbeit). Es sind Materialgemeinkosten von 80 % und Restgemeinkosten von 60 % zu berücksichtigen. Zu kalkulieren sind die Herstellkosten der Fertigung.

1. Schritt: Berechnung des Maschinenstundensatzes

Zur Berechnung des Maschinenstundensatzes wird auf folgende Daten der vergangenen Abrechnungsperiode zurückgegriffen:

Berechnung (vgl. dazu ausführlich: 4.1.5/01. Ermittlung der Kostenarten):

1.  

   $$Kalkulatorische\; Zinsen = \frac{Anschaffungskosten + Restwert}{2} \cdot \frac{Zinssatz}{100}$$

    

   $$= \frac{100.000 + 0}{2} \cdot \frac{6}{100} = 3.000 €$$

2.  

   $$Kalkulatorische\; Abschreibung = \frac{Wiederbeschaffungskosten – Restwert}{Nutzungsdauer}$$

    

   $$= \frac{120.000 – 0}{10} = 12.000 €$$

3.  

   $$Raumkosten = Raumbedarf \cdot Verrechnungssatz/m^{2}/Monat \cdot 12 Monate$$

    

   $$= 20\; m^{2} \cdot 10 €/m^{2}/Mon. \cdot 12\; Mon. = 2.400 €$$

4.  

   $$Energiekosten = Energieverbrauch/Std. \cdot €/Kwh \cdot Laufleistung\; p. a. + Grundgebühr$$

    

   $$= 11\; kwh * 0,12 €/Kwh \cdot 1.800\; Std.\; p. a. + 220 € = 2.596 €$$

5.  

   $$Instandhaltungskosten = Festbetrag\; p. a. = 2.000 €$$

6.  

   $$Werkzeugkosten = Festbetrag\; p. a. = 6.000 €$$

   Daraus ergibt sich folgender Maschinenstundensatz:

    

   $$Maschinenstundensatz = \frac{maschinenabhängige\; Fertigungsgemeinkosten}{Maschinenlaufstunden}$$

    

   $$= \frac{27.996 €}{1.800\; Std.} = 15,55 €/Std.$$

   lfd. Nr.	maschinenabhängige Fertigungsgemeinkosten	€ p. a.
   1	kalk. Zinsen	3.000
   2	kalk. Abschreibung	12.000
   3	Raumkosten	2.400
   4	Energiekosten	2.596
   5	Instandhaltungskosten	2.000
   6	Werkzeugkosten	6.000
   	∑	27.996
   	Maschinenstundensatz
   	= 27.996 € : 1.800 Std. =	15,55 €/Std.

   2. Schritt: Kalkulation der Herstellkosten der Fertigung

   	Materialeinzelkosten		160,00
   +	Materialgemeinkosten	80 %	128,00
   =	Materialkosten		288,00
   	Fertigungslöhne		40,00
   +	Restgemeinkosten	60 %	24,00
   =	Maschinenkosten	86 min • 15,55 €/Std. : 60 min	22,29
   =	Fertigungskosten		86,29
   	Herstellkosten der Fertigung		374,29

   Im vorliegenden Fall gilt:

    

   $$Herstellkosten\; der\; Fertigung/Erzeugung = Herstellkosten\; des\; Umsatzes$$