Konzernabschluss IFRS
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Enger Kreis
Rechnungslegungskreis > Umfang der einbezogenen Unternehmen > Enger Kreis
Ein Tochterunternehmen liegt vor, wenn durch die Mutterunternehmung eine Beherrschung ausgeübt wird. Beherrschung wiederum bedeutet, dass ein anderes Unternehmen (die sog. Mutter)die Verfügungsgewalt über ein Beteiligungsunternehmen ausüben kann undeiner Risikobelastung ausgesetzt ist, weil es Anrechte auf schwankende Renditen aus der Beteiligung hat und außerdemdie Fähigkeit hat, die Verfügungsgewalt so zu nutzen, dass hierdurch die Höhe der Rendite des Beteiligungsunternehmens ...Notwendige Maßnahmen zur Vorbereitung der Konsolidierung
Konsolidierung > Notwendige Maßnahmen zur Vorbereitung der Konsolidierung
Ziel der Vorbereitungsmaßnahmen zur Erstellung des Konzernabschlusses ist die Aufstellung der Summenbilanz bzw. der Summen-Gesamtergebnisrechnung (bzw. Summen-„GuV und sonstiges Gesamtergebnis“). Diese ermitteln sich als die Addition der Bilanzwerte bzw. der Gesamtergebnisrechnungswerte der in den Konsolidierungskreis einzubeziehenden Konzernunternehmen.Notwendige Maßnahmen zur Vorbereitung der KonsolidierungDie Summenbilanz und die Summen-Gesamtergebnisrechnung bildengleichzeitig ...Währungsumrechnung
Konsolidierung > Notwendige Maßnahmen zur Vorbereitung der Konsolidierung > Währungsumrechnung
Da sowohl in- als auch ausländische Unternehmen in den Konzernabschluss einzubeziehen sind, stellt sich das Problem der Währungsumrechnung von Abschlüssen ausländischer Konzernunternehmen.Abschlusspositionen wieVermögen,Schulden,Eigenkapital sowiePositionen der Ergebnisrechnungsind auf der Ebene des Einzelabschlusses zunächst in der funktionalen Währung zu erfassen bzw. in diese umzurechnen; erst anschließend kommen die in IAS 21.38 – 21.43 enthaltenen ...Kapitalkonsolidierung
Konsolidierung > Kapitalkonsolidierung
SCHEMA:Zur Wiederholung sei Folgendes gesagt. Die Erstellung der Konzernbilanz erfolgt durch Konsolidierung in vier Schritten:Kapitalkonsolidierung,Schuldenkonsolidierung,Zwischenerfolgseliminierung undAufwands- und Ertragskonsolidierung.Kommen wir also im Folgenden zur Kapitalkonsolidierung. Diese bedeutet, dass die Beteiligung der Mutter gegen das Eigenkapital der Tochter verrechnet wird.Die Mutterunternehmung Mutter-AG ist an der Tochter-GmbH mit 5.000 € beteiligt. Die Bilanz der Mutter weist ...Schuldenkonsolidierung
Konsolidierung > Schuldenkonsolidierung
Die internationale Rechnungslegung verlangt nach IFRS 10.21 i. V. m. IFRS 10 Anhang B 86 c Satz 1 im Summenabschluss die vollständige Eliminierung sämtlicher konzerninterner Salden. In die Schuldenkonsolidierung gehen alle Bilanzposten ein, durch die Schuldverhältnisse zwischen den in die Konzernbilanz einbezogenen Unternehmen abgebildet werden. Die Schuldenkonsolidierung umfasst darüber hinaus auch Sachverhalte, die im Anhang offenlegungspflichtig sind (beispielsweise Eventualschulden ...Betroffene Positionen
Konsolidierung > Schuldenkonsolidierung > Betroffene Positionen
Wir geben zunächst einen Überblick über die Positionen, die überhaupt von der Schuldenkonsolidierung betroffen sind:Ausleihungen, Forderungen und Verbindlichkeiten gegenüber verbundenen Unternehmeneingeforderte, ausstehende Einlagen auf das gezeichnete Kapitalgeleistete und erhaltene AnzahlungenRechnungsabgrenzungspostenRückstellungenUnechte Aufrechnungsdifferenzen
Konsolidierung > Schuldenkonsolidierung > Vorgehensweise bei der Schuldenkonsolidierung > Schuldenkonsolidierung mit Aufrechnungsdifferenzen > Arten von Aufrechnungsdifferenzen > Unechte Aufrechnungsdifferenzen
Unechte Aufrechnungsdifferenzen passierenbei Buchungsfehlern undbei zeitlichen Unterschieden in den Buchungen.Die zeitlichen Unterschiede in den Buchungen werden durch den folgenden Fall erhellt.Die Unternehmen T1 und T2 sind Teil desselben Konzerns. Am 31.12. des Jahres 01 liefert die T1 Waren im Wert von 100.000 € an die T2. Diese kommen bei der T2 am 2.1. des Jahres 02 an.Die Forderung wird bei T1 für das Jahr 01 eingebucht, die korrespondierende Verbindlichkeit bei der T2 allerdings ...Idee der Zwischenerfolgseliminierung
Konsolidierung > Zwischenerfolgseliminierung > Idee der Zwischenerfolgseliminierung
Die Zwischenerfolgseliminierung wird in IAS 27.21 angesprochen. Folgendes Beispiel zeigt die Notwendigkeit der Zwischenerfolgseliminierung.M hält alle Anteile an der Tochter-AG. Im laufenden Geschäftsjahr hatte sie Erzeugnisse für 400 € produziert und diese an die Tochter-AG für 700 € weiterverkauft. Am Bilanzstichtag hat die Tochter-AG diese noch unbearbeitet auf Lager.Man rechnet wie folgt:PositionenMutter TochterSumme KonsolidierungKonzern- bilanz APAPAPSollHabenAPVorräte 700 700 300 ...Folgekonsolidierung
Konsolidierung > Kapitalkonsolidierung > Quotenkonsolidierung > Folgekonsolidierung
Auch die Folgekonsolidierung funktioniert so wie jene bei der Vollkonsolidierung. Die aufgedeckten stillen Reserven sind auf die Laufzeit zu verteilen (= abzuschreiben).Aufgaben des Konzernabschlusses
Konzernabschluss nach IFRS > Einführung in die Konzernthematik > Aufgaben des Konzernabschlusses
Der Konzernabschluss fasst die jeweiligen Einzelabschlüsse rechtlich selbstständiger, allerdings wirtschaftlich abhängiger und dominierter Unternehmen zusammen. Ein Einzelabschluss hat eineInformationsfunktion und eineZahlungsbemessungsfunktion.Die Informationsfunktion informiert die Öffentlichkeit über die Lage der Unternehmung.Die Zahlungsbemessungsfunktion dient sowohl den Eignern der Unternehmung als auch dem Staat, genauer gesagt dem Fiskus, seine Ansprüche zu formulieren.Der ...Immaterielle Vermögenswerte
Konsolidierung > Notwendige Maßnahmen zur Vorbereitung der Konsolidierung > Vereinheitlichung von Ansatz, Ausweis und Bewertung > Bewertung > Einzelne Positionen > Immaterielle Vermögenswerte
Wir unterteilen inErstbewertung undFolgebewertung.Die Erstbewertung umfasst die Einbuchung des Assets, die Folgebewertung hingegen beschreibt die Höhe des Ansatzes in den Folgejahren, d.h. es geht um planmäßige und außerplanmäßige Abschreibungen als auch um Zuschreibungen im Rahmen der Wertaufholung.ErstbewertungDie Erstbewertung immaterieller Vermögenswerte erfolgt mit Anschaffungs- oder Herstellungskosten, je nachdem, ob der Vermögensgegenstand selbst ...Innenumsatzkonsolidierung
Konsolidierung > Aufwands- und Ertragskonsolidierung > Innenumsatzkonsolidierung
Die Innenumsatzkonsolidierung kann nach folgenden Verfahren vorgenommen werden:Gesamtkostenverfahren UmsatzkostenverfahrenFolgende Übersicht ist wichtig:Anwendung GesamtkostenverfahrenSelbsterstellungVermögenswert des Anlagevermögens Konsolidierung mit anderen aktivierten EigenleistungenVermögenswert des Umlaufvermögensdieser wird vom Empfänger unbearbeitet auf Lager genommen Konsolidierung mit Bestandsveränderungendieser wird vom Empfänger weiter ...Wirkungsweise latenter Steuern
Besonderheit: Latente Steuern > Wirkungsweise latenter Steuern
Wir schauen auf die Wirkungsweise und die einzelnen Arten der Konsolidierung, aus denen latente Steuern entstehen.Man unterscheidet die einzelnen Gründe, die zur Entstehung der latenten Steuern (= deferred taxes) führen:zeitlicheautomatischer Ausgleich im Laufe der Zeitbei IFRS relevantpermanentekein Ausgleich im Laufe der Zeitbei IFRS nicht relevant.Es existieren zwei Arten in Abhängigkeit des Jahresüberschusses (JÜ):aktive latente Steuernwenn anfänglich JÜHandelsrecht ...Rechnungslegungskreis
Rechnungslegungskreis
Die weitere Vorgehensweise zunächst im Überblick:SCHEMA ERSTELLUNG KONZERNBILANZ:Welche Unternehmen sind in den Konzern einzubeziehen?1. Ausgangspunkt sind die Einzelbilanzen der Einzelunternehmens sogenannte Handelsbilanzen I2. Angleichung der Einzelbilanzen an die Ansatz- und Bewertungsregeln, welche konzerneinheitlich sind. Also Vereinheitlichung der Stichtage, Vereinheitlichung von Ansatz, Ausweis, Bewertung und Währungsumrechnung. Im Ergebnis erhält man die Handelsbilanz ...Rückstellungen
Konsolidierung > Schuldenkonsolidierung > Betroffene Positionen > Rückstellungen
Rückstellungen die in einer Konzerunternehmung gebucht wurden und keiner korrespondierenden Position bei einer anderen Konzerunternehmung gegenüberstehen, müssen erfolgswirksam ausgebucht werden.Hier ist eine erfolgsneutrale Streichung nicht möglich!Die Konzernmutter T liefert Waren an die Tochter B am 13.11. des Jahres 00. Wahrscheinlich handelt es sich um einen Gewährleistungsfall in Höhe von voraussichtlich bei 5.000 €.Die Mutter bucht eine Rückstellung, ...Arten von Aufrechnungsdifferenzen
Konsolidierung > Schuldenkonsolidierung > Vorgehensweise bei der Schuldenkonsolidierung > Schuldenkonsolidierung mit Aufrechnungsdifferenzen > Arten von Aufrechnungsdifferenzen
Man unterscheidetechte Aufrechnungsdifferenzen undunechte Aufrechnungsdifferenzen.Echte Aufrechnungsdifferenzen resultieren aus den IFRS-Bewertungsvorschriften und lassen sich auch bei Anwendung konzerneinheitlicher Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden nicht vermeiden. Echte Aufrechnungsdifferenzen entstehen beispielsweise durch Abschreibungen auf Forderungen gegenüber Konzernunternehmen oder durch Bildung von Rückstellungen gegenüber Konzernunternehmen. Die echten Aufrechnungsdifferenzen ...Folgekonsolidierung
Konsolidierung > Kapitalkonsolidierung > Vollkonsolidierung > Folgekonsolidierung
Im Rahmen der Folgekonsolidierung werdender Firmenwert unddie stillen Reserven,die bei der Erstkonsolidierung entstanden sind, fortgeführt.Wichtig für die Folgekonsolidierung ist, dass wir uns über die Nutzungsverhältnisse des Geschäfts- oder Firmenwerts im klaren sind!Der Geschäfts- oder Firmenwert wird bei IFRS nicht planmäßig abgeschrieben, sondern höchstens außerplanmäßig. Vielmehr unterliegt bei IFRS dieser einem jährlich durchzuführenden ...Theorien des Konzernabschlusses
Konzernabschluss nach IFRS > Einführung in die Konzernthematik > Theorien des Konzernabschlusses
Es existiert dieEinheitstheorie und dieInteressentheorie.EinheitstheorieDie Einheitstheorie stellt die Forderung, dass im Konzernabschluss die Vermögens-, Finanz- und Ertragslage der einbezogenen Unternehmen so darzustellen ist, als ob diese Unternehmen insgesamt ein einziges Unternehmen wären.Man übernimmt also die fiktive Annahme, als seien die einzelnen Konzernunternehmen lediglich Organe eines größeren, übergeordneten Unternehmens, sprich des Konzerns.Dies bedeutet, ...Assoziierte Unternehmen
Rechnungslegungskreis > Umfang der einbezogenen Unternehmen > Weiter Kreis > Assoziierte Unternehmen
Ein Unternehmen ist für ein anderes Unternehmen ein assoziiertes Unternehmen, wenn der Investor auf das assoziierte Unternehmen einen maßgeblichen jedoch keinen beherrschenden Einfluss ausübt.Dies bedeutet, dass man an den finanz- und geschäftspolitischen Entscheidungen des Beteiligungsunternehmens mitwirkt, allerdings weder eine Beherrschung noch eine gemeinschaftliche Führung vorliegt. Der maßgebliche Einfluss wird vermutet (!) bei einem Stimmenanteil von mindestens ...Einbeziehungsverbote
Rechnungslegungskreis > Ausnahmen von der Verpflichtung > Einbeziehungsverbote
Der Einbezug ist verboten bei einem Verlust der Beherrschung, der in IFRS 10.25 beschrieben wird.Bei erheblichen und andauernden Beschränkungen der Geschäftsführungs- und der Vermögensverfügungsrechte kommt es bei IFRS zu einem Einbeziehungsverbot, denn es liegt keine Mutter-Tochter-Beziehung mehr vor. Dies ist beispielhaft dann der Fall, wenn ein Unternehmen unter der Kontrolle staatlicher Behörden, Gerichten oder Zwangsverwaltern steht, die Rechte, die ansonsten zu ...Folgekonsolidierung ohne Minderheitsgesellschafter
Konsolidierung > Kapitalkonsolidierung > Vollkonsolidierung > Folgekonsolidierung > Folgekonsolidierung ohne Minderheitsgesellschafter
Es gelten die Zahlen aus dem Beispiel. Die Nutzungsdauer der Vermögenswerte liegt bei zwei Jahren, der Firmenwert wird über fünf Jahre verteilt. Der Jahresüberschuss des Jahres 02 liegt bei der Mutter-AG bei 300.000 €, bei der Tochter-AG bei 20.000 €.Erstelle die Konzernbilanz zum 31.12. des Jahres 02.Die Aufgabenstellung heißt mit anderen Worten: führe die Folgekonsolidierung durch!Der Jahresüberschuss aus dem Jahr 01 wird in die Gewinnrücklage ...Schuldenkonsolidierung ohne Aufrechnungsdifferenzen
Konsolidierung > Schuldenkonsolidierung > Vorgehensweise bei der Schuldenkonsolidierung > Schuldenkonsolidierung ohne Aufrechnungsdifferenzen
Das Konzernunternehmen A tätigt eine Lieferung an das Konzernunternehmen B in Höhe von 10.000 €. Da B nicht sofort bezahlt, aktiviert A eine Forderung in Höhe von 10.000 €, B entsprechend eine Verbindlichkeit.Im Rahmen der Schuldenkonsolidierung ist die Forderung bei A und die Verbindlichkeit bei B auszubuchen.PositionenKonzernuntern. A Konzernuntern. BSumme KonsolidierungKonzernbilanz APAPAPSollHabenAPAnlagevermögen Beteiligung Geschäfts- ...Ausnahmefälle
Rechnungslegungskreis > Umfang der einbezogenen Unternehmen > Enger Kreis > Ausnahmefälle
Wenn eine Stimmenmehrheit besteht, so dürfte in der Regel (aber nicht immer!) eine Verfügungsgewalt zu bejahen sein. Fälle, in denentrotz Stimmenmehrheit keine Verfügungsgewalt existiert bzw.ohne Stimmenmehrheit eine Verfügungsgewalt existiert,werden im Anhang B zu Standard IFRS 10 sehr ausführlich beschrieben.Stimmenmehrheit, aber keine Verfügungsgewalt besteht z.B. im Falle, dass die Stimmrechte nicht substanziell sind, weil z.B. ein Konkursverwalter vielmehr ...Fallunterscheidung
Konsolidierung > Zwischenerfolgseliminierung > Methode der Zwischenerfolgseliminierung > Fallunterscheidung
Der Tageswert (TW) beeinflusst die Höhe des Zwischengewinns, der grundsätzlich als Differenz aus Einzelbilanzwert (EBW) und Konzernherstellungskosten (KHK) definiert ist. Wir unterscheiden folgenden Fälle:TW > KHK > EBWZwischenverlust = KHK - EBWTW > EBW > KHKZwischengewinn = EBW – KHKEBW > TW > KHKZwischengewinn = EBW – KHKEBW > KHK > TWZwischengewinn = EBW – TWKHK > EBW > TWZwischengewinn = EBW - TWKHK > TW > EBWZwischenverlust ...Umfang der einbezogenen Unternehmen
Rechnungslegungskreis > Umfang der einbezogenen Unternehmen
Der Umfang der einbezogenen Unternehmen hängt von der jeweiligen Zusammensetzung des Konsolidierungskreises ab man unterscheidet:einen engen Kreis- genau ein Mutterunternehmen und ein oder mehrere Tochterunternehmeneinen weiten Kreis- gemeinsame Vereinbarung (gemeinschaftliche Tätigkeit und Gemeinschaftsunternehmen)- assoziierte UnternehmenVereinheitlichung von Ansatz, Ausweis und Bewertung
Konsolidierung > Notwendige Maßnahmen zur Vorbereitung der Konsolidierung > Vereinheitlichung von Ansatz, Ausweis und Bewertung
Nach IFRS 10.19 sollen Konzernabschlüsse auf Basis einheitlicher Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden für gleiche (und weitgehend gleiche) Transaktionen und Ereignisse unter ähnlichen Umständen erstellt werden.Dies hat zur Folge, dass im Falle der Verwendung abweichender Bilanzierungs- und Bewertungsmethoden für gleiche (und weitgehend gleiche) Transaktionen und Ereignisse innerhalb der in den Konsolidierungskreis einzubeziehenden Konzernunternehmen Bilanzierungs- und Bewertungsanpassungen ...Erstkonsolidierung mit Minderheitsgesellschaftern
Konsolidierung > Kapitalkonsolidierung > Vollkonsolidierung > Erstkonsolidierung > Erstkonsolidierung mit Minderheitsgesellschaftern
Wir wandeln das Beispiel ein wenig ab.Die Mutter möge lediglich einen Anteil von 80 % an der Tochter-AG erwerben. Die restlichen Zahlen seien komplett identisch. Erstelle die Konzernbilanz zum 31.12. des Jahres 00.Die Mutter erwirbt nun lediglich 80 % an der Tochter-AG. Der Buchwert des Eigenkapitals und die stillen Reserven werden insofern zwischen dem Mehrheitsaktionär - der Mutter-AG – und den Minderheitsgesellschaftern aufgeteilt. Lediglich der Firmenwert steht dem Mehrheitsaktionär ...Erstkonsolidierung ohne Minderheitsgesellschafter
Konsolidierung > Kapitalkonsolidierung > Vollkonsolidierung > Erstkonsolidierung > Erstkonsolidierung ohne Minderheitsgesellschafter
Wir gehen nach der Neubewertungsmethode vor. Zunächst werden die stillen Reserven bei der Tochter-AG aufgelöst, nämlich die Differenz aus Zeit- und Buchwert bei den Vermögenswerten. Diese erhöhen die Werte in der Bilanz und werden durch Bildung einer Neubewertungsrücklage gegengebucht (s. die Spalte der Tochter-AG, also TU, in der unten angegeben Tabelle. Die folgenden Zahlen verstehen sich sämtlich in Tausend €).PostenMUTUSummenbilanzKonsolidierungKonzernbilanz APAPAPSHAPVG800 300 ...Gemeinsame Vereinbarungen
Rechnungslegungskreis > Umfang der einbezogenen Unternehmen > Weiter Kreis > Gemeinsame Vereinbarungen
Wir unterscheiden bgzl. der gemeinsamen Vereinbarungendie gemeinschaftliche Tätigkeit undGemeinschaftsunternehmen.Eine gemeinschaftliche Tätigkeit (= Joint Operations, IFRS 11.15) bedeutet, dass die beteiligten Parteien "Rechte" (keine Leitung) an der Vereinbarung zuzurechnenden Vermögenswerten und Verpflichtungen haben. Bei einer gemeinschaftlichen Tätigkeit werden die einzelnen Positionen aus den Einzelbilanzen quotal übernommen.Bei einem Gemeinschaftsunternehmen (= ...Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung
Rechnungslegungskreis > Verpflichtung zur Konzernrechnungslegung
Wir unterscheiden drei Arten der Einflussnahme in der Konzernrechnungslegung, nämlichBeherrschunggemeinschaftliche Leitung undmaßgeblichen Einfluss.Wichtig ist für die Vollkonsolidierung der Begriff der Beherrschung. Eine sog. Mutter "beherrscht" eine sog. Tochter.Eine Beherrschung liegt dann vor, wenn eine Mutterunternehmung bezogen auf die Tochterunternehmung (IAS 10.6)die Lenkungsmacht innehat,schwankenden Rückflüssen (Renditen und Verlusten) ausgesetzt ist undseine Lenkungsmacht ...
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Aufstellung des Ausgangstableaus
Analytische Lösung > Aufstellung des Ausgangstableaus
Zu transformieren sind die Gleichungen in ein sogenanntes Simplex-Ausgangstableau.Das folgende Schema erhält man, wenn lediglich die Vorfaktoren der Gleichungen und die Variablen selbst an den obersten Rand der Tabelle eingetragen werden (ähnlich wie beim Gauß-Algorithmus). x1x2y1y2y3y4RSy110100060y2010100150y310,2001070y415050000112.500ZF2704500000Tab. 1: Simplex-AusgangstableauDazu sind einige Erklärungen nötig:Die Strukturvariablen stehen am oberen Rand der Tabellex1, ...
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