Inhaltsverzeichnis
01. Wie ist das Verfahren bei der flexiblen Plankostenrechnung?
Merkmale:
Sie führt eine Auflösung der Kosten in fixe und proportionale Bestandteile durch.
Durch die Einführung der Sollkosten lässt sich die Gesamtabweichung differenziert in die Verbrauchsabweichung und die Beschäftigungsabweichung darstellen.
Vorteile:
Die Kostenkontrolle ist wirksam – in der Kostenarten- und auch in der Kostenstellenrechnung.
Durch die Berücksichtigung von Beschäftigungsschwankungen während der laufenden Periode wird erreicht:
• Die Genauigkeit der Kalkulation wird verbessert.
• Die Abweichung kann differenziert als Verbrauchs- und als Beschäftigungsabweichung ermittelt werden.
Nachteil:
Die fixen Kosten haben die gleichen Bezugsgrößen wie die variablen Kosten („erzwungene Proportionalisierung“).
Vorgehensweise:
Errechnung der Plankosten je Kostenstelle.
Aufspaltung der Plankosten in fixe und variable Bestandteile.
| Kostenart | Erläuterung und Zuordnung | ||
| 1 | Personalkosten | ||
| 1.1 | Fertigungslöhne | Zeit-/Leistungslöhne; direkte Zuordnung durch Beleg | |
| 1.2 | Hilfslöhne | Fertigungshilfslöhne; sonst. Hilfslöhne; Gemeinkosten | |
| 1.3 | Gehälter | Angestelltenvergütung; Einzel- oder Gemeinkosten | |
| 1.4 | Sozialkosten | AG-Anteile zu RV, AV, PV, KV, UV; freiwillige Leistungen; Einzelkosten → Fertigungslöhne; Gemeinkosten → UV | |
| 1.5 | Ausbildungsvergütung | Einzelkosten | |
| 2 | Materialkosten | ||
| 2.1 | Fertigungsstoffe | Hauptbestandteil des Produkts; Materialeinzelkosten | |
| 2.2 | Hilfs-/Betriebsstoffe | Nebenbestandteil des Produkts; Gemeinkostenmaterial | |
| 2.3 | Sonstige Kosten | Beschaffung, Lagerung: als Zuschlag auf Materialeinzelkosten | |
| 3 | Betriebsmittelkosten | ||
| 3.1 | Kalkulatorische AfA | Fixe oder proportionale Kosten: Zeitliche oder verbrauchsbedingte AfA | |
| 3.2 | Instandhaltung | Großreparaturen: Verteilung über die Planperiode | |
| 3.3 | Mieten, Leasing | Fixe Kosten | |
| 3.4 | Kalkulatorische Zinsen | Fixe Kosten | |
| 4 | Gebäudekosten | ||
| 4.1 | Kalkulatorische AfA | Werden unter der Bezeichnung „Raumkosten“ direkt zugeordnet oder als Gemeinkosten umgelegt – je nach betrieblicher Situation; Raumkosten sind fixe Kosten. | |
| 4.2 | Instandhaltung | ||
| 4.3 | Steuern, Versicherungen | ||
| 5 | Energiekosten | ||
| 5.1 | Strom | Bestehen aus fixen und variablen Bestandteilen (z. B. Grundgebühr + Verbrauch); Verbrauch: meist direkte Zuordnung; fixe Bestandteile werden umgelegt aufgrund von Erfahrung. | |
| 5.2 | Treibstoffe | ||
| 6 | Kapitalkosten | ||
| 6.1 | Kalkulatorische Zinsen | Umlage als Gemeinkosten nach geeignetem Schlüssel; Berechnungsbasis ist das betriebsnotwendige Kapital. | |
| 6.2 | Sonstige Kapitalkosten | ||
| 7 | Kosten für Fremdleistungen | ||
| 7.1 | Fremdfertigung | Einzel- oder Gemeinkosten – je nach Sachverhalt; überwiegend variable Kosten. | |
| 7.2 | Transporte | ||
| 7.3 | Bewirtungs-/Reisekosten | ||
| 8 | Umlagekosten | Gemeinkosten, die zusätzlich umgelegt werden müssen, z. B. Kosten der Geschäftsleitung, der Stabsstellen, des Vertriebs, der Verwaltung usw. | |
Es gelten bei der flexiblen Plankostenrechnung folgende Beziehungen (Formeln):
- 1.1
$$Proportionaler\; Plankostenverrechnungssatz = \frac{Proportionale\; Plankosten}{Planbesch\ddot{a}ftigung}$$
- 1.2
$$Fixer\; Plankostenverrechnungssatz = \frac{Fixe\; Plankosten}{Planbesch\ddot{a}ftigung}$$
- 1.3
$$Plankostenverrechnungssatz\; (gesamt)\; bei\; Planbesch\ddot{a}ftigung = Proportionaler\; Plankostenverrechnungssatz + Fixer\; Plankostenverrechnungssatz$$
$$Plankostenverrechnungssatz\; (gesamt)\; bei\; Planbesch\ddot{a}ftigung = \frac{Plankosten}{Planbesch\ddot{a}ftigung}$$
- 2.
$$Verrechnete\; Plankosten = Istbesch\ddot{a}ftigung \cdot Plankostenverrechnungssatz$$
$$Verrechnete\; Plankosten = Plankosten \cdot Besch\ddot{a}ftigungsgrad$$
- 3.
$$Sollkosten = Fixe\; Plankosten + Proportionaler\; Plankostenverrechnungssatz \cdot Istbesch\ddot{a}ftigung$$
$$Sollkosten = Fixe\; Plankosten + Proportionale\; Plankosten \cdot Besch\ddot{a}ftigungsgrad$$
- 4.
$$Besch\ddot{a}ftigungsabweichung\; (BA)\; Abweichung,\; die\; auf\; einer\; Besch\ddot{a}ftigungs\ddot{a}nderung\; basiert = Sollkosten – Verrechnete\; Plankosten$$
Die Definition der BA und der VA sind in der Literatur nicht einheitlich; ebenso: vgl. Olfert, Kostenrechnung, a. a. O., S. 245 sowie Däumler/Grabe, Kostenrechnungs- und Controllinglexikon, a. a. O., S. 31, 321; anders: Schmolke/Deitermann, IKR, a. a. O., S. 485 (hier wird allerdings das Vorzeichen in Klammern gesetzt). Merke: Entscheidend ist nicht das Vorzeichen der Abweichung, sondern die richtige Interpretation.- 5.
$$Verbrauchsabweichung\; (VA)\; Abweichung,\; die\; nicht\; auf\; einer\; Besch\ddot{a}ftigungs\ddot{a}nderung\; basiert = Istkosten – Sollkosten$$
Die Definition der BA und der VA sind in der Literatur nicht einheitlich; ebenso: vgl. Olfert, Kostenrechnung, a. a. O., S. 245 sowie Däumler/Grabe, Kostenrechnungs- und Controllinglexikon, a. a. O., S. 31, 321; anders: Schmolke/Deitermann, IKR, a. a. O., S. 485 (hier wird allerdings das Vorzeichen in Klammern gesetzt). Merke: Entscheidend ist nicht das Vorzeichen der Abweichung, sondern die richtige Interpretation.$$Verbrauchsabweichung\; (VA)\; Abweichung,\; die\; nicht\; auf\; einer\; Besch\ddot{a}ftigungs\ddot{a}nderung\; basiert = (Istverbrauch \cdot Planpreis) – (Sollverbrauch \cdot Planpreis)$$
- 6.
$$Gesamtabweichung\; (GA) = Istkosten – Verrechnete\; Plankosten$$
$$Gesamtabweichung\; (GA) = Verbrauchsabweichung + Besch\ddot{a}ftigungsabweichung$$
Beispiel
Flexible Plankostenrechnung:
Für die Kostenstelle 23031 existieren nach Ablauf einer Periode folgende Werte:
| Kostenstelle: 23031 | Monat: … | |||
| Gesamt | Fixe Kosten | Proportionale Kosten | ||
| Plan | Plankosten (in €) | 300.000 | 100.000 | 200.000 |
| Planbeschäftigung (in Std.) | 10.000 | – | – | |
| Ist | Istkosten | 250.000 | – | – |
| Istbeschäftigung | 9.000 | – | – | |
Flexible Plankostenrechnung (Beispiel)
- 1.1
$$Proportionaler\; Plankostenverrechnungssatz = \frac{Proportionale\; Plankosten}{Planbesch\ddot{a}ftigung}$$
$$= \frac{200.000 €}{10.000\; Std.} = 20 €/Std.$$
- 1.2
$$Fixer\; Plankostenverrechnungssatz = \frac{Fixe\; Plankosten}{Planbesch\ddot{a}ftigung}$$
$$= \frac{100.000 €}{10.000\; Std.} = 10 €/Std.$$
- 1.3
$$Plankostenverrechnungssatz = Proportionaler\; Plankostenverrechnungssatz + Fixer\; Plankostenverrechnungssatz$$
$$= 20 €/Std. + 10 €/Std. = 30 €/Std.$$
$$Plankostenverrechnungssatz = \frac{Plankosten}{Planbesch\ddot{a}ftigung}$$
$$= \frac{300.000 €}{10.000\; Std.} = 30 €/Std.$$
- 2.
$$Verrechnete\; Plankosten = Istbesch\ddot{a}ftigung \cdot Plankostenverrechnungssatz$$
$$= 9.000\; Std. \cdot 30 €/Std. = 270.000 €$$
$$Verrechnete\; Plankosten = Plankosten \cdot Besch\ddot{a}ftigungsgrad$$
$$= \frac{300.000 € \cdot 90}{100} = 270.000 €$$
- 3.
$$Sollkosten = Fixe\; Plankosten + Proportionaler\; Plankostenverrechnungssatz \cdot Istbesch\ddot{a}ftigung$$
$$= 100.000 + 20 €/Std. \cdot 9.000\; Std. = 280.000 €$$
$$Sollkosten = Fixe\; Plankosten + Proportionale\; Plankosten \cdot Besch\ddot{a}ftigungsgrad$$
$$= \frac{100.000 + 200.000 \cdot 90}{100} = 280.000 €$$
- 4.
$$Besch\ddot{a}ftigungsabweichung\; (BA) = Sollkosten – Verrechnete\; Plankosten$$
$$= 280.000 € – 270.000 € = 10.000 €$$
- 5.
$$Verbrauchsabweichung\; (VA) = Istkosten – Sollkosten$$
$$= 250.000 € – 280.000 € = – 30.000 €$$
- 6.
$$Gesamtabweichung\; (GA) = Istkosten – Verrechnete\; Plankosten$$
$$= 250.000 € – 270.000 € = – 20.000 €$$
$$Gesamtabweichung\; (GA) = Verbrauchsabweichung + Besch\ddot{a}ftigungsabweichung$$
$$= – 30.000 € + 10.000 € = – 20.000$$
Analyse:
Beschäftigungsabweichung:
Bei einem Beschäftigungsgrad von 90 % betragen die variablen Plankosten 180.000 € und es hätten 100.000 € fixe Kosten berücksichtigt werden müssen. Tatsächlich wurden verrechnet: 180.000 € variable Kosten (200.000 • 90 %) und (nur) 90.000 fixe Kosten (100.000 • 90 %), sodass 10.000 € fixe Kosten zu wenig verrechnet wurden.
Verbrauchsabweichung = –30.000 €, d. h. es wurden 30.000 € weniger Kosten verbraucht.
Die Abbildung zeigt die grafische Lösung des Beispiels:
Generell gilt:
Istbeschäftigung = Planbeschäftigung: Verrechnete Plankosten = Sollkosten; → Schnittpunkt der Sollkostenfunktion mit der Funktion der verrechneten Plankosten.
Istbeschäftigung Plankosten
Istbeschäftigung > Planbeschäftigung: Plankosten > Sollkosten; es werden mehr fixe Kosten verrechnet als nach Plan anfallen sollen.
