Kalkulationsverfahren

01. Wie ist das Verfahren bei der Divisionskalkulation?

• Einstufige Divisionskalkulation:

  Voraussetzungen:

  • Massenfertigung; Einproduktunternehmen

  • einstufige Fertigung

  • keine Kostenstellen

  • keine Aufteilung in Einzel- und Gemeinkosten

  • produzierte Menge = abgesetzte Menge; xP = xA

  Berechnung:

  Die Stückkosten (k) ergeben sich aus der Division der Gesamtkosten (K) durch die in der Abrechnungsperiode produzierte (und abgesetzte) Menge (x).

   

  $$Stückkosten = \frac{Gesamtkosten}{Ausbringungsmenge}$$

   

  $$k = \frac{K}{x}\; €/Stk.$$

  Beispiel

  Ein Einproduktunternehmen produziert und verkauft im Monat Januar 1.200 Stück bei 360.000 € Gesamtkosten. Die Stückkosten betragen:

   

  $$k = \frac{K}{x}\; €/Stk.$$

  $$= \frac{360.000 €}{1.200\; Stück} = 300 €/Stk.$$

• Mehrstufige Divisionskalkulation:

  Voraussetzungen:

  • Massenfertigung; Einproduktunternehmen

  • zwei oder mehrstufige Fertigung

  • produzierte Menge ≠ abgesetzte Menge; xP ≠ xA

  • Aufteilung der Gesamtkosten (K) in Herstellkosten (KH) sowie Vertriebskosten (KVertr.) und Verwaltungskosten (KVerw.)

    die Herstellkosten werden auf die produzierte Menge (xP) bezogen, die Vertriebs- und Verwaltungskosten auf die abgesetzte Menge (xA).

  Berechnung:

  Bei einer zweistufigen Fertigung ergibt sich folgende Berechnung:

   

  $$Stückkosten = \frac{Herstellkosten}{produzierte\; Menge} + \frac{Vertriebs-\; und\; Verwaltungskosten}{abgesetzte\; Menge}$$

   

  $$Stückkosten = \frac{K_{H}}{x_{P}} + \frac{K_{Vertr.} + K_{Verw.}}{x_{A}}$$

  Beispiel

  Ein Betrieb produziert im Monat Januar 1.200 Stück, von denen 1.000 verkauft werden. Die Herstellkosten betragen 240.000 €, die Vertriebs- und Verwaltungskosten 120.000 €. Die Stückkosten sind:

   

  $$Stückkosten = \frac{240.000 €}{1.200\; Stk.} + \frac{120.000 €}{1.000\; Stk.} = 200 €/Stk. + 120 €/Stk. = 320 €/Stk.$$

  Analog geht man bei einer n-stufigen Fertigung vor: Die Kosten je Fertigungsstufe werden auf die entsprechenden Stückzahlen bezogen:

   

  $$Stückkosten = \frac{K_{H1}}{x_{P1}} + \frac{K_{H2}}{x_{P2}} + … + \frac{K_{Hn}}{x_{Pn}} + \frac{K_{Vertr.} + K_{Verw.}}{x_{A}}$$

• Divisionskalkulation mit Äquivalenzziffern:

  Voraussetzungen:

  • Sortenfertigung (gleichartige, aber nicht gleichwertige Produkte)

  • die Stückkosten der einzelnen Sorten stehen langfristig in einem konstanten Verhältnis; man geht aus von einer Einheitssorte (Bezugsbasis), die die Äquivalenzziffer 1 erhält; alle anderen Sorten erhalten Äquivalenzziffern im Verhältnis zur Einheitssorte; sind z. B. die Stückkosten einer Sorte um 40 % höher als die der Einheitssorte, so erhält sie die Äquivalenzziffer 1,4 usw.

  • produzierte Menge = abgesetzte Menge; xP = xA

  Beispiel

  In einer Ziegelei werden drei Sorten hergestellt. Die Gesamtkosten betragen in der Abrechnungsperiode 104.400 Stück. Die produzierten Mengen sind: 30.000, 15.000, 20.000 Stück. Das Verhältnis der Kosten beträgt 1 : 1,4 : 1,8.

  Sorte	produzierte Menge (in Stk.)	Äquivalenzziffer	Recheneinheiten	Stückkosten (in €/Stk.)	Gesamtkosten
  	(1)	(2)	(3)	(4)	(5)
  I	30.000	1	30.000	1,20	36.000
  II	15.000	1,4	21.000	1,68	25.200
  III	20.000	1,8	36.000	2,16	43.200
  ∑			87.000		104.400

  Erläuterung des Rechenweges:

  1. Schritt: Ermittlung der Äquivalenzziffern bezogen auf die Einheitssorte.

  2. Schritt: Die Multiplikation der Menge je Sorte mit der Äquivalenzziffer ergibt die Recheneinheit je Sorte (= Umrechnung der Mengen auf die Einheitssorte).

  3. Schritt: Die Division der Gesamtkosten durch die Summe der Recheneinheiten (RE) ergibt die Stückkosten der Einheitssorte: 104.400 € : 87.000 RE = 1,20 €/Stk.

   

  $$Kosten\; je\; Recheneinheit = \frac{Summe\; Gesamtkosten}{Summe\; der\; Recheneinheiten}$$

  4. Schritt: Die Multiplikation der Stückkosten der Einheitssorte mit der Äquivalenzziffer je Sorte ergibt die Stückkosten je Sorte: 1,20 • 1,4 = 1,68

  Spalte [5] zeigt die anteiligen Gesamtkosten je Sorte. Die Summe muss den gesamten Produktionskosten entsprechen (rechnerische Probe der Verteilung).

02. Wie ist das Verfahren bei der Zuschlagskalkulation?

Summarische Zuschlagskalkulation:

Voraussetzungen:

• Die summarische Zuschlagskalkulation (auch: einfache/kumulative Zuschlagskalkulation) ist ein einfaches Verfahren, das bei Serien- oder Einzelfertigung angewendet wird.

• Die Gesamtkosten werden in Einzel- und Gemeinkosten getrennt. Dabei werden die Einzelkosten der Kostenartenrechnung entnommen und dem Kostenträger direkt zugeordnet.

• Die Gemeinkosten werden als eine Summe (summarisch; en bloc) erfasst und den Einzelkosten in einem Zuschlagssatz zugerechnet.

• Es gibt nur eine Basis zur Berechnung des Zuschlagssatzes: entweder das Fertigungsmaterial oder die Fertigungslöhne oder die Summe (Fertigungsmaterial + Fertigungslöhne).

In der Praxis wird man die summarische Zuschlagskalkulation nur dann einsetzen, wenn relativ wenig Gemeinkosten anfallen; im vorliegenden Fall darf das unterstellt werden.

Als Basis für die Berechnung des Zuschlagssatzes wird man die Einzelkosten nehmen, bei denen der stärkste Zusammenhang zwischen Einzel- und Gemeinkosten gegeben ist (z. B. proportionaler Zusammenhang zwischen Fertigungsmaterial und Gemeinkosten).

Beispiel

Das Unternehmen hat einen Auftrag zur Anfertigung einer Schrankwand erhalten. An Fertigungsmaterial werden 3.400 € und an Fertigungslöhnen 2.200 € anfallen. Es sollen die Selbstkosten dieses Auftrages alternativ unter Verwendung der unterschiedlichen Zuschlagssätze (siehe oben) ermittelt werden (Kostenangaben in €).

Fall A:

Fall B:

 

Fall C:

Ergebnisbewertung:

Man erkennt an diesem Beispiel, dass die Selbstkosten bei Verwendung alternativer Zuschlagssätze ungefähr im Intervall (6.600; 6.800) streuen – ein Ergebnis, das durchaus befriedigend ist. Die Ursache für die verhältnismäßig geringe Streuung ist in den relativ geringen Gemeinkosten zu sehen.

Bei höheren Gemeinkosten (im Verhältnis zu den Einzelkosten) wäre die beschriebene Streuung größer und könnte zu der Überlegung führen, dass eine summarische Zuschlagskalkulation betriebswirtschaftlich nicht mehr zu empfehlen wäre, sondern ein Wechsel auf die differenzierte Zuschlagskalkulation vorgenommen werden muss.

Differenzierte Zuschlagskalkulation:

Die differenzierte Zuschlagskalkulation (auch: selektive Zuschlagskalkulation) liefert i. d. R. genauere Ergebnisse als die summarische Zuschlagskalkulation. Voraussetzung dafür ist eine Kostenstellenrechnung. Die Gemeinkosten werden nach Bereichen getrennt erfasst und die Zuschlagssätze differenziert ermittelt:

Demzufolge werden die differenzierten Zuschlagssätze folgendermaßen ermittelt:

$$Materialgemeinkostenzuschlag = \frac{Materialgemeinkosten}{Materialeinzelkosten} \cdot 100$$

$$Fertigungsgemeinkostenzuschlag = \frac{Fertigungsgemeinkosten}{Fertigungseinzelkosten} \cdot 100$$

$$Verwaltungsgemeinkostenzuschlag = \frac{Verwaltungsgemeinkosten}{Herstellkosten\; des\; Umsatzes} \cdot 100$$

$$Vertriebsgemeinkostenzuschlag = \frac{Vertriebsgemeinkosten}{Herstellkosten\; des\; Umsatzes} \cdot 100$$

Für die differenzierte Zuschlagskalkulation wird bei dem Gesamtkostenverfahren folgendes Schema verwendet:

Hinweise zur Berechnung:

Zeile 6:
Sondereinzelkosten der Fertigung fallen nicht bei jedem Auftrag an, z. B. Einzelkosten für eine spezielle Konstruktionszeichnung.

Zeile 9 – 10:
Bestandsmehrungen an fertigen/unfertigen Erzeugnissen haben zum Umsatz nicht beigetragen, sie sind zu subtrahieren (werden auf Lager genommen).
Bestandsminderungen an fertigen/unfertigen Erzeugnissen haben zum Umsatz beigetragen, sie sind zu addieren (werden vom Lager genommen und verkauft).

Zeile 14:
Sondereinzelkosten des Vertriebs (analog zu Zeile 6) fallen nicht generell an und werden dem Auftrag als Einzelkosten zugerechnet, z. B. Kosten für Spezialverpackung.