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Konzernabschluss nach IFRS - Erstkonsolidierung

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Konzernabschluss nach IFRS

Erstkonsolidierung

Die Erstkonsolidierung funktioniert so wie jene bei der Vollkonsolidierung. Man beachte allerdings, dass lediglich das anteilige Eigenkapital des Gemeinschaftsunternehmens konsolidiert wird.

Beispiel

Am 31.12.2009 erwirbt die MU-AG aus Bonn (die Muttergesellschaft eines Konzerns mit drei einbezogenen Unternehmen ist) für einen Betrag von 600.000 € insgesamt 50 % der Trulla-AG mit Sitz in Braunschweig von der Vater-GmbH aus Göttingen, welche Mutter eines anderen Konzerns ist. Die Vermögenswerte der Trulla-AG haben einen Bilanzwert von 500.000 € und einen Zeitwert von 700.000 €. Das gezeichnete Kapital der MU-AG liegt bei 1.000.000 €, jenes der Trulla bei 300.000 €. Die Jahresüberschüsse von MU und Trulla liegen bei 400.000 € und 200.000 €. Die MU hat außerdem noch diverse Vermögenswerte in Höhe von 800.000 € in ihrer Bilanz. Erstelle die Konzernbilanz zum 31.12.2009.

Es handelt sich bei der Trulla-AG um ein Gemeinschaftsunternehmen, denn es erfolgt

  • eine gemeinschaftliche Führung der MU-AG und der Vater-GmbH,

  • welche unabhängig voneinander sind und

  • beide zu (unterschiedlichen) Konzernen gehören.

Methode

Wir haben bewusst der MU-AG nicht den Namen „Mutter“ gegeben, denn wir reden nur bei einer Beherrschung von Mutter und Tochter. Bei gemeinschaftlicher Leitung und maßgeblichem Einfluss hingegen sprechen wir nicht von Mutter und Tochter. Die MU ist bzgl. der Trulla-AG nur „Partnerunternehmen“ (IAS 31.24), nicht „Mutter“. Nur bzgl. anderer Konzernunternehmen ist die MU die „Mutter“.

Zunächst werden die stillen Reserven bei der Tochter-AG aufgelöst, nämlich die Differenz aus Zeit- und Buchwert bei den Vermögenswerten. Diese erhöhen die Werte in der Bilanz und werden durch Bildung einer Neubewertungsrücklage gegengebucht (s. die Spalte der Tochter-AG, also TU, in der unten angegebenen Tabelle). Die folgenden Zahlen verstehen sich sämtlich in Tausend €:

Posten

MU

Gemeinschaftsunt. (anteilig!)

Summen- bilanz

Konsoli- dierung

Konzern- bilanz

A

P

A

P

A

P

Soll

Haben

A

P

VG

800

350

1150

1150

Anteile

600

600

600

FW

250

250

Σ

1400

350

1750

1400

Gez.Kap.

1000

150

1150

150

1000

NBRL

100

100

100

400

100

500

100

400

Σ

1400

350

1750

600

600

1400

1400