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Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB)

Für die Buchführung gilt ein Regelungsrahmen, der nur teilweise gesetzlich kodifiziert ist. Er greift zum Beispiel auch bei der Inventur, die zuvor besprochen wurde. Damit bei der Inventur, bei der gezählt und bewertet wird, nicht willkürlich vorgegangen wird, gibt es Maßnahmen der Standardisierung. Diese Standardisierung wird über die sogenannten Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) vorgegeben.

Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB) wurden über Jahrhunderte entwickelt und der Gesetzgeber nimmt auf sie sowohl im Handelsgesetzbuch (HGB), als auch in der Abgabenordnung (AO) mehrfach Bezug. Trotzdem werden die GoB nirgends explizit definiert.

Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung stellen damit einen sogenannten unbestimmten Rechtsbegriff dar.

Merke

Die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung sind nur teilweise im Gesetz ausdrücklich geregelt (z.B. § 238 Abs. 1, § 239 Abs. 2, § 243, § 246 Abs. 1, § 252 Abs. 1 HGB sowie §§ 145, 146 AO); im Übrigen handelt es sich um einen unbestimmten Rechtsbegriff.

Zunächst ein kleiner Exkurs zu den unbestimmten Rechtsbegriffen:

Was ist ein unbestimmter Rechtsbegriff?

Merke

Der Gesetzgeber verwendet unbestimmte Rechtsbegriffe, um diese im Wege der Auslegung für den Einzelfall präzisierbar zu machen. Sie zeichnen sich dadurch aus, dass sie im Gesetz nicht legaldefiniert sind. Durch die Verwendung unbestimmter Rechtsbegriffe kann eine schnelle und flexible Anpassung an sich ändernde Umweltbedingungen erreicht werden. Die Alltagspraxis und/oder die Rechtsprechung und Literatur füllen unbestimmte Rechtsbegriffe aus.

Nach diesem kurzen Exkurs zurück zu den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung. Um das Gesamtsystem der Grundsätze zu verstehen, empfiehlt sich eine Aufteilung in zwei Gruppen:

  • Den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung im engeren Sinne (Dokumentation und Inventur)
  • Den Grundsätzen ordnungsmäßiger Bilanzierung

Wenden wir uns zunächst den Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung im engeren Sinne zu.

Übersicht über die Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung

Eine feste Zahl von GoB gibt es nicht. Einige Grundsätze nennt das Gesetz aber ausdrücklich: Nach § 239 Abs. 2 HGB müssen die Eintragungen in den Büchern vollständig, richtig, zeitgerecht und geordnet vorgenommen werden. Außerdem muss die Buchführung so beschaffen sein, dass sie einem sachverständigen Dritten innerhalb angemessener Zeit einen Überblick über die Geschäftsvorfälle und die Lage des Unternehmens vermitteln kann; die Geschäftsvorfälle müssen sich in ihrer Entstehung und Abwicklung verfolgen lassen (§ 238 Abs. 1 Satz 2 und 3 HGB). Grundlage jeder Buchung ist ein Beleg (Belegprinzip: keine Buchung ohne Beleg).

Grundsätze ordnungsmäßiger Inventur

Für die Inventur gelten insbesondere drei Grundsätze, die sich inhaltlich z.T. überschneiden.

Merke

  1. Grundsatz der Richtigkeit und Willkürfreiheit
    Wie oben schon angeklungen: Es soll bei der Inventur nicht dazu kommen, dass ein Unternehmer seine Vermögensgegenstände nach eigenen Maßstäben bewertet. Demnach fordert der erste Grundsatz Willkürfreiheit und Richtigkeit der Inventur. 

  2. Grundsatz der Vollständigkeit
    Der zweite Grundsatz fordert die Vollständigkeit der Inventur – es darf nicht so sein, dass ein Unternehmer nur 2 Autos angibt, obwohl er 6 besitzt. Alle Vermögensgegenstände und Schulden müssen erfasst werden; nichts darf weggelassen werden. Wer dagegen mehr angibt, als tatsächlich vorhanden ist, verstößt gegen den Grundsatz der Richtigkeit. 

  3. Grundsatz der Klarheit, Übersichtlichkeit, Nachprüfbarkeit und Stetigkeit
    Der dritte Grundsatz umfasst die beiden zuerst genannten teilweise: Die Inventur muss klar, übersichtlich und nachprüfbar sein. Die Nachprüfbarkeit wird mittels Originalbelegen, Originalaufzeichnungen und sonstigen Nachweisen ermöglicht. Hinzu kommt, dass ein einmal angefangenes Inventursystem konsequent verfolgt werden muss (Grundsatz der Stetigkeit), bzw. eine Änderung des Systems aufgezeigt werden muss. 

Für weitere Informationen (Realisationsprinzip und Imparitätsprinzip) und ein besseres Verständnis der GoB empfehlen wir dir, das Video zum Thema GoB aus dem Online-Kurs „Bilanz nach Steuerrecht“ (Link) anzusehen.

Übersicht über die Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung

Der Vollständigkeit halber seien auch die Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung kurz zusammengefasst.

Merke

  1. Grundsatz der Bilanzwahrheit
    Vollständigkeit des Jahresabschlusses nach § 246 Abs. 1 HGB

  2. Grundsatz der Bilanzklarheit
    Der Jahresabschluss muss klar und übersichtlich sein (§ 243 Abs. 2 HGB)

  3. Grundsatz der Bilanzkontinuität
    Identität der Eröffnungsbilanz eines Geschäftsjahres mit der Schlussbilanz des Vorjahres (sog. Bilanzidentität nach § 252 Abs. 1 Nr. 1 HGB)

  4. Grundsatz der Vorsicht und des Gläubigerschutzes
    Grundsatz der Vorsicht nach § 252 Abs. 1 Nr. 4 HGB

  5. Grundsatz der periodengerechten Erfolgsermittlung (Abgrenzungsgrundsätze)
    Nach § 252 Abs. 1 Nr. 5 HGB sind Aufwendungen und Erträge des Geschäftsjahres unabhängig von den Zeitpunkten der entsprechenden Zahlungen zu berücksichtigen.