Kosten- und Leistungsrechnung

Kosten- und Leistungsrechnung

Deckungsbeitragsrechnung als Entscheidungsrechnung

Ein- und mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung

01. Wie ist das Verfahren bei der einstufigen Deckungsbeitragsrechnung?

Die einstufige Deckungsbeitragsrechnung

• erfordert eine Aufteilung der Gesamtkosten in fixe und variable Bestandteile,

• verrechnet die variablen Kosten auf die Bezugsobjekte und

• lässt die fixen Kosten als Block in die kurzfristige Ergebnisrechnung einfließen.

02. Wie ist das Verfahren bei der mehrstufigen Deckungsbeitragsrechnung?

Die mehrstufige Deckungsbeitragsrechnung (Fixkostendeckungsrechnung)

• ist eine Weiterentwicklung der einstufigen Deckungsbeitragsrechnung und

• verrechnet die variablen Kosten auf die Bezugsobjekte.

• Die fixen Kosten werden stufenweise entsprechend ihrer Zurechenbarkeit berücksichtigt. Man unterscheidet: 

  	Erlöse
  -	variable Kosten
  =	Deckungsbeitrag I
  -	erzeugnisfixe Kosten	Der Teil der fixen Kosten, der sich dem Kostenträger direkt zuordnen lässt, z. B. Kosten einer spezifischen Fertigungsanlage, Spezialwerkzeuge.
  =	Deckungsbeitrag II
  -	erzeugnisgruppenfixe Kosten	Der Teil der fixen Kosten, der sich zwar nicht einem Kostenträger, jedoch einer Kostenträgergruppe (Erzeugnisgruppe) zuordnen lässt.
  =	Deckungsbeitrag III
  -	unternehmensfixe Kosten	Ist der restliche Fixkostenblock, der sich weder einem Erzeugnis noch einer Erzeugnisgruppe direkt zuordnen lässt, z.B. Kosten der Geschäftsleitung/ der Verwaltung.
  =	Betriebsergebnis

Demzufolge arbeitet man in der mehrstufigen Deckungsbeitragsrechnung mit einer modifizierten Struktur von Deckungsbeiträgen. Selbstverständlich führen beide Verfahren (ein-/mehrstufige DB-Rechnung) zum gleichen Betriebserfolg.

Entscheidungsorientierte Teilkostenrechnung

Im Rahmen der entscheidungsorientierten Teilkostenrechnung werden hier behandelt:

01. Welche Aussagekraft hat die Ermittlung der „kritischen Menge“ im Rahmen der Kostenvergleichsrechnung?

• Die kritische Menge (auch: Grenzstückzahl) ist die Menge, bei der zwei verschiedene Verfahren die gleichen Kosten aufweisen.

• Allgemein gilt für die kritische Stückzahl x:

  $$K_1 \; = \; K_2  \;\; 1, 2: Verfahren \; 1, 2 $$

  $$K_{f1}\;+\;x\;\cdot\;k_{v1}\;=\;K_{f2}\;+\;x\;\cdot\;k_{v2}$$ 

  $$x = \frac{K_{f1} – K_{f2}}{k_{v2} – k_{v1}} = \frac{K_{f2} – K_{f1}}{k_{v1} – k_{v2}}$$

  $$Grenzst\ddot{u}ckzahl = \frac{Fixkosten 1\; – \;Fixkosten 2}{variable\; St\ddot{u}ckkosten 2 \;–\; variable\; St\ddot{u}ckkosten 1}$$

  Betrachtet man die Formel, so lässt sich leicht erkennen, dass die Errechnung der kritischen Menge auf der Differenz der Fixkosten und der Differenz der variablen Stückkosten beruht.

02. Wie ist ein Zusatzauftrag mithilfe der Deckungsbeitragsrechnung zu bewerten?

Als Zusatzauftrag bezeichnet man alle Aufträge, die zu Preisen unterhalb der derzeitigen Verkaufspreise angenommen werden. Dadurch soll erreicht werden:

• bessere Nutzung der zur Zeit nicht ausgelasteten Kapazität

•  Verbesserung des Periodenerfolgs

•  zusätzliche Ausschöpfung des Marktpotenzials.

Die Annahme eines Zusatzauftrages ist dann vorteilhaft, wenn der Gewinn bei Annahme mindestens so hoch ist wie bei Ablehnung. Der Erlös des Zusatzauftrages muss also mindestens seine variablen Kosten decken. Die fixen Kosten sind bereits durch die Erlöse der bisherigen Fertigung gedeckt.

03. Wie lässt sich die optimale Maschinenauswahl ermitteln?

Die optimale Maschinenauswahl (auch: optimales Fertigungsverfahren) lässt sich z. B. mithilfe der Kostenvergleichsrechnung ermitteln (vgl. Frage 01., kritische Menge):

04. Wie lässt sich kurzfristig die Maschinenbelegung mithilfe der Deckungsbeitragsrechnung optimieren?

Bedingungen:

• Es liegt kein Engpass vor.

• Die Anlagen sind insgesamt nicht ausgelastet.

• Kurzfristig können oder sollen keine neuen Anlagen beschafft werden.

• Das oder die Erzeugnisse können auf allen Anlagen gefertigt werden.

Lösung:

Es werden die Anlagen genutzt, die die geringsten variablen Stückkosten haben bzw. die den höchsten Deckungsbeitrag erwirtschaften. Die fixen Kosten je Anlage bleiben unberücksichtigt, da sie kurzfristig unveränderbar sind.

05. Welche Variablen entscheiden über Eigen- oder Fremdfertigung?

Die Entscheidung über Eigen- oder Fremdfertigung (Make-or-Buy-Analyse; MoB) ist abhängig von

• qualitativen Gesichtspunkten, z. B.:

  Abhängigkeit von Lieferanten, Qualitätssicherung beim Lieferanten, Zuverlässigkeit und

• Kostengesichtspunkten:

  kurzfristige Entscheidung

  Kurzfristig wird die vorhandene Produktionsausstattung als Datum gesehen. Liegt kein Engpass vor, so wird eigengefertigt, wenn der Einkaufspreis pro Stück (p) über den variablen Stückkosten (kv) liegt. Die fixen Kosten werden bei der kurzfristigen Betrachtung nicht beachtet, da sie unabhängig vom Fremd- oder Eigenbezug anfallen. Eigenfertigung, wenn $p > k_v$

  langfristige Entscheidung

  Hier werden die Produktionsbedingungen als veränderbar gesehen. Eigenfertigung und Fremdbezug werden meist im Wege der Kostenvergleichsrechnung (statische Investitionsrechnung) gegenübergestellt unter Einbeziehung der fixen und variablen Kosten bei der Eigenfertigung und den Bezugskosten der Fremdfertigung. Alternativ können dynamische Verfahren der Investitionsrechnung eingesetzt werden. Die Berechnung ist aufwendiger, aber geeigneter.

Absolute und relative Deckungsbeiträge

01. Wie kann kurzfristig das optimale Produktionsprogramm ermittelt werden?

Normalkostenrechnung

01. Wie ist das System der Vollkostenrechnung gegliedert?

02. Wie unterscheiden sich Istkosten, Normalkosten und Plankosten?

Istkosten:

Tatsächliche Kosten, die nachträglich, d. h. nach einer Abrechnungsperiode, festgestellt wurden.

Normalkosten:

Normalkosten werden durch die Berechnung von Durchschnittswerten (arithmetische Mittel) gebildet. Die Bezugsperiode für die Berechnung kann ein Quartal oder ein Jahr sein. Die Normalkosten sind vergangenheitsorientiert.

Plankosten:

Sie stellen zukunftsorientierte Kosten dar, die sich auf die kommenden Perioden beziehen.

Durch den Vergleich von Ist- und Normalkosten im BAB können Über- und Unterdeckungen festgestellt werden. Auch bei der Zuschlagskalkulation können Abweichungen zwischen Ist- und Normalkosten dokumentiert werden.

03. Wodurch unterscheidet sich die starre von der flexiblen Normalkostenrechnung?

Bei der starren Normalkostenrechnung geht man von einem bestimmten Beschäftigungsgrad aus, wobei die ermittelten Kosten über einen längeren Zeitraum konstant bleiben. Die Kostensätze haben nur für den gewählten Beschäftigungsgrad Bedeutung. In der Praxis kann die starre Normalkostenrechnung z. B. im Forschungsbereich eingesetzt werden, da i. d. R. keine direkte Abhängigkeit von der Auftragslage herrscht. Ein wesentlicher Nachteil der starren Normalkostenrechnung besteht in der mangelnden Anpassungsfähigkeit an veränderte Beschäftigungslagen.

Dieser Nachteil der starren Normalkostenrechnung wird durch die flexible Normalkostenrechnung behoben, weil der Beschäftigungsgrad bei der Ermittlung der Kosten berücksichtigt werden kann. Zudem ermöglicht die flexible Normalkostenrechnung eine Ermittlung der Beschäftigungsabweichung sowie der Verbrauchsabweichung.

Plankostenrechnung

01. Welche Stufen sind beim Aufbau der Plankostenrechnung erforderlich?

Der Aufbau einer Plankostenrechnung umfasst:

• Die Kostenartenrechnung:

  Planung der Kostenarten: Erfassung aller zu erwartenden Kosten in der Planperiode (z. B. für das kommende Geschäftsjahr)

• Die Kostenstellenrechnung:

  Zuordnung der zukünftig anfallenden Kosten auf die Kostenstellen (Festlegung der Plankosten je Kostenart und Kostenstelle)

• Soll-Ist-Vergleich:

  Gegenüberstellung geplanter und tatsächlich entstandener Kosten als Hauptziel der Plankostenrechnung

• Kostenträgerrechnung:

  Durchführung der Kostenträgerzeitraumrechnung bzw. der Kostenträgerstückrechnung auf der Basis von Plankosten; Ermittlung der Abweichungen bei einem Kostenträger je Periode bzw. Vergleich der Plankalkulation (auf Basis von Plankosten) mit der Nachkalkulation (auf Basis tatsächlich entstandener Istkosten).

Daher gilt:

02. Wie ist das Verfahren bei der starren Plankostenrechnung?

• Merkmale:

  • Sie führt keine Auflösung der Kosten in fixe und proportionale Bestandteile durch.

  • Die Vorgabe der Kosten (Planwerte) erfolgt primär auf der Basis zukünftiger Entwicklungen (Erwartungen).

• Vorteile:

  • Das Verfahren ist relativ einfach.

• Nachteile:

  • Der Beschäftigungsgrad wird nicht berücksichtigt.

  • Bei Beschäftigungsschwankungen ist keine exakte Kostenkontrolle möglich.

  • Abweichungen (Soll – Ist) können nur als Ganzes dargestellt werden.

Es gelten bei der starren Plankostenrechnung folgende Beziehungen:

03. Wie ist das Verfahren bei der flexiblen Plankostenrechnung?

• Merkmale:

  • Sie führt eine Auflösung der Kosten in fixe und proportionale Bestandteile durch.

  • Durch die Einführung der Sollkosten lässt sich die Gesamtabweichung differenziert in die Verbrauchsabweichung und die Beschäftigungsabweichung darstellen. Die Sollkosten enthalten die geplanten Fixkosten in voller Höhe und die geplanten variablen Kosten in Abhängigkeit vom Beschäftigungsgrad.

• Vorteile:

  • Die Kostenkontrolle ist wirksam in der Kostenarten- und in der Kostenstellenrechnung.

  • Durch die Berücksichtigung von Beschäftigungsschwankungen während der laufenden Periode wird erreicht:

    • Die Genauigkeit der Kalkulation wird verbessert.

    • Die Abweichung kann differenziert als Verbrauchs- und als Beschäftigungsabweichung ermittelt werden.

• Nachteil:

  Die fixen Kosten haben die gleichen Bezugsgrößen wie die variablen Kosten („erzwungene Proportionalisierung“ der fixen Kosten).

• Vorgehensweise:

  1. Errechnung der Plankosten je Kostenstelle.

  2. Aufspaltung der Plankosten in fixe und variable Bestandteile.

Es gelten bei der flexiblen Plankostenrechnung folgende Beziehungen:

Generell gilt:

04. Was ist der Soll-Ist-Vergleich?

Der Soll-Ist-Vergleich ist der Hauptzweck der Plankostenrechnung. Den geplanten Kosten werden die tatsächlich entstandenen Kosten gegenüber gestellt. In der Praxis wird der Kostenstellenverantwortliche einen monatlichen Report erhalten, der die Istkosten und die Sollkosten – einzeln je Monat und meist auch aktuell aufgelaufen – enthält. Meist wird der Soll-Ist-Vergleich nicht nur in absoluten Werten, sondern auch in Prozentwerten ausgewiesen. In größeren Betrieben besteht für den Kostenstellenverantwortlichen eine interne Vorgabe, Abweichungen, die einen bestimmten Prozentwert überschreiten, schriftlich zu kommentieren, z. B. Abweichung in % > 5 %.

Eine Ausnahme bilden die Abweichungen, die durch Fehlplanungen oder durch nicht planbare Ereignisse aufgetreten sind.

05. Welche Abweichungen werden unterschieden?

• Die Preisabweichung (PA) ergibt sich als Differenz zwischen Sollkosten und Istkosten; die Differenz ergibt sich aus der Unterschiedlichkeit von Planpreis und Istpreis.

  Merke

  Es gilt:

  PA > 0 → Es sind Mehrkosten entstanden!

  PA < 0 → Es wurden zu hohe Kosten verrechnet!

  Beispiel

  $$PA = (Istmenge * Istpreis) – (Istmenge * Planpreis)$$

  $$= (1.000 * 10) – (1.000 * 12)$$

  $$= – 2.000$$

  Die Istkosten der Plankostenrechnung sind höher als die Istkosten der Istkostenrechnung. Es wurden um 2.000 € höhere Kosten verrechnet als tatsächlich entstanden sind.

• Die Verbrauchsabweichung (VA) ergibt sich als Differenz von Istkosten und Sollkosten innerhalb der flexiblen Plankostenrechnung.

  Merke

  
  
  VA > 0 → Istkosten > Sollkosten: Verbrauch ist höher als geplant!
  
  VA < 0 → Istkosten < Sollkosten: Verbrauch ist niedriger als geplant!

• Die VA kann weiter gegliedert werden in Materialkosten und Lohnabweichungen. Die Verantwortung für die VA hat der Kostenstellenleiter.

  

• Die Beschäftigungsabweichung (BA) ist die Differenz zwischen Sollkosten und verrechneten Plankosten innerhalb der flexiblen Plankostenrechnung.

  

  Die Beschäftigungsabweichung verantwortet die Geschäftsleitung.

06. Was sind Grenzkosten?

Die Grenzkosten K´ zeigen an, um welchen Betrag die Kosten steigen (bzw. fallen), wenn die Leistungsmenge sich um eine Einheit verändert. Bei linearem Verlauf der Kostenkurve gilt der Differenzenquotient:

$$K´ = \frac{Kostenzuwachs}{Mengenzuwachs} = \frac{K_2 – K_1}{x_2 – x_1} = \frac{\Delta\;  K}{\Delta\;  x}$$

Neuere Kostenrechnungsverfahren

Target Costing

01. Wie ist der Ansatz bei der Zielkostenrechnung?

Beim Target Costing (Zielkostenrechnung) wird für ein geplantes Produkt der auf dem Markt zu realisierende Preis ermittelt (Schätzung bzw. Marktstudien). Die Fragestellung lautet also nicht „Was kostet das Produkt?“, sondern „Was darf das Produkt kosten?“ Von der Zielgröße (Marktpreis • Planmenge) wird der gesamte Aufwand subtrahiert. Der traditionelle Bottom-up-Ansatz wird zu einem Top-down-Vorgehen umgekehrt: Forschung & Entwicklung, Fertigung und Vertrieb müssen sich an der Preisbereitschaft der Kunden orientieren. Damit werden die maximal zulässigen Fertigungskosten aus dem möglichen Marktpreis retrograd ermittelt.

Da der Marktpreis bei stärkerem Wettbewerb häufig ein Datum darstellt, können die Unternehmen die Gewinnziele nur durch Kostensenkungen (Lean Management, Outsourcing usw.) erreichen.

Prozesskostenrechnung

01. Was ist ein Prozess?

1. Definition:

Ein Prozess ist eine strukturierte Abfolge von Aktivitäten zwischen einer Ausgangssituation und einer Ergebnissituation. 

Ein Prozess hat einen Input (Arbeit, Betriebsmittel usw.), eine Leistungserstellung (Aktivitäten) und einen Output (Produkt, Dienstleistung usw.).

Prozesse haben einen hohen Wiederholungscharakter.

2. Definition:

Ein Prozess ist gekennzeichnet durch

• Anfang und Ende,

• sachlich und zeitlich zusammenhängende Aufgaben und

• gemeinsame Informationsbasis.

02. Welche Prozessarten werden unterschieden?

03. Von welchem gedanklichen Ansatz geht die Prozesskostenrechnung aus?

Die Prozesskostenrechnung (PKR) sieht das gesamte betriebliche Geschehen als eine Folge von Prozessen (Aktivitäten). Zusammengehörige Teilprozesse werden kostenstellenübergreifend zu Hauptprozessen zusammengefasst.

Bei der Prozesskostenrechnung steht der Prozess im Vordergrund der Betrachtung und nicht mehr die einzelne Kostenstelle – wie bei der Zuschlagskalkulation.

04. Welche Bezugsgrößen wählt die Prozesskostenrechnung (PKR) zur Verteilung der Gemeinkosten?

Die PKR ist eine Vollkostenrechnung und gliedert die Prozesse in

Primäre Aufgabe der PKR ist die Ermittlung der sog. „ Kostentreiber “ (Cost Driver) je leistungsmengeninduzierter Aktivität.

Typische Beispiele für Kostentreiber sind:

05. Wie wird der Prozesskostensatz ermittelt?

Für die lmi-Teilprozesse ist der Teilprozesskostensatz:

$$Teilprozesskostensatz = \frac{lmi{-}Teilprozesskosten}{Teilprozessmenge}$$

06. Wie werden die Hauptprozesskostensätze ermittelt?

In der Regel wird nicht mit Teilprozesskostensätzen kalkuliert, sondern mit Hauptprozesskostensätzen; dazu werden die Teilprozesskostensätze je Hauptprozess addiert.

07. Wie ist das Grundschema bei der Kalkulation mit Hauptprozesskostensätzen?

Die Hauptprozesskostensätze werden in die Kostenträgerrechnung übertragen. Dabei ist zu beachten, dass die Hauptprozesskostensätze Teilprozesskostensätze je Kundenauftrag und/oder je Menge (z.B. je 100 Erzeugniseinheiten) beinhalten können.