Vorräte

Nach IAS 2.6 sind Vorräte Vermögenswerte, die entweder zum Verkauf im normalen Geschäftsgang gehalten werden, oder die sich in der Herstellung für einen solchen Verkauf befinden, oder die letztlich als Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffe bei der Herstellung oder der Erbringung von Dienstleistungen verbraucht werden.

Es gilt hier für die Bewertung von Vorräten folgendes:

• Grundsatz der Einzelbewertung nach IAS 2.23

• erlaubte Ausnahmen nach IAS 2.25
  - gewogene Durchschnittsmethode und
  - Fifo-Methode.

Hierbei wird eine bestimmte Verbrauchsfolge bzw. Veräußerungsfolge gestellt. Wir besprechen die unterschiedlichen Methoden an dem folgenden Beispiel.

Wir bewerten den Verbrauch sowie den jeweiligen Endbestand nach den einzelnen Verbrauchsfolgeverfahren. Zur Vorbereitung schreibt man die Zugänge und Abgänge sowie den Anfangsbestand zeitlich geordnet auf:

Durchschnittsverfahren

Es wird der Verbrauch für alle Abgänge gleich errechnet, in dem man die jeweiligen Zugänge (monetäre Werte) zzgl. dem Anfangsbestand addiert und diese wertmäßigen Bestände durch die Menge dividiert, Menge, welche sich aus Anfangsbestand und Zugängen ergibt. Man erhält also im folgenden Beispiel folgenden Verbrauch:

V          =(10.500 + 18.300 + 23.800 + 14.025 + 9.000)/(100 + 200 + 250 + 150 + 80) 

            = 75.625 € / 780 kg

            = 96,96 €/kg

Dieser Durchschnittsverbrauch wird nachfolgend mit dem am Ende vorhandenen mengenmäßigen Schlussbestand bewertet und ergibt im vorliegenden Beispiel einen Endbestand von:

EB = 96,96 ∙280 = 27.147,44  €.

Fifo-Verfahren

Fifo (first-in-first-out) gibt an, dass die zuerst angeschafften Güter das Lager wieder verlassen und demnach als Konsequenz die nicht zuerst angeschafften Güter am Ende noch auf Lager liegen.

Ganz analog rechnet man beim Perioden-Fifo-Verfahren, hier geht es darum, dass jene Gegenstände, die zuerst geliefert wurden, auch zuerst rausgehen, dass bedeutet also im Umkehrschluss, dass jene Gegenstände, die zuletzt geliefert wurden noch auf Lager liegen und für die Bewertung des Endbestandes benötigt werden. Die folgende Tabelle zeigt die Idee: