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Steuerfreie Rücklagen - Übertragung der stillen Reserven

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Berechnung der übertragungsfähigen stillen Reserven

Die übertragungsfähigen stillen Reserven errechnen sich durch die Formel

Übertragungsfähige stille Reserven = (Herstellungskosten/Entschädigung)·stille Reserve

= $\ \frac {3.400.000}{4.000.000} \cdot 1.083.333,33 $

= $\ 0,85 \cdot 1.083.333,33 $

= 920.833,33 €.

Es erfolgt mithin lediglich eine Übertragung von 85 % der stillen Reserven. Die Übertragung kann nun

  • direkt und
  • indirekt

erfolgen.

Direkte Übertragung der stillen Reserven

Bei der direkten Methode werden außerplanmäßige Abschreibungen auf die Herstellungskosten des neuen Gebäudes vorgenommen (§ 254 i.V.m. § 279 II HGB). Die Bemessungsgrundlage des dann folgenden Abschreibungsplans sinkt entsprechend. Bei der direkten Übertragung bucht man

Abschreibungen auf Sachanlagen und Gebäude an Grundstücke und Gebäude 920.833,33 €
Sonderposten mit Rücklagenanteil an SBE 83.333,33 €

Der Gewinn steigt also in Höhe von Erträge - Abschreibungen = 1.083.333,33 - 920.833,33 = 162.500 €. Der Restbuchwert des Jahres 2016, also für das neue Gebäude, liegt bei 3.400.000 - 920.833,33 = 2479.166,67 €. Dieser Restbuchwert wird auf die Nutzungsdauer von 15 Jahren planmäßig verteilt. Die Jahresabschreibungen liegen damit bei $\ \frac {2.479.166,67}{15} = 165.277,78 $, die anteilige Abschreibung des Jahres 2016 ist damit $\ 165.277,78 \cdot \frac {5}{12} = 68.865,74\ € $. Der Restbuchwert des Jahres 2016, also für das neue Gebäude, liegt bei Herstellungskosten abzgl. übertragungsfähige stille Resevern= 2.479.166,67 - 68.865,74 = 2.410.300,93 €. Der Buchungssatz lautet

Abschreibungen auf Sachanlagen 68.865,74 an Grundstücke und Gebäude 68.865,74 €

Merke

Diese Belastung, nämlich 68.865,74 € bei der Methode der direkten Übertragung, wird identisch sein mit der Belastung in der Methode der indirekten Übertragung, wie wir später noch sehen werden.

Indirekte Übertragung der stillen Reserven

Die indirekte Methode berücksichtigt zunächst eine passivische Wertberichtigung in Höhe des übertragenen Betrages in den Sonderposten mit Rücklageanteil. Das Gebäude wird planmäßig abgeschrieben, wobei die Herstellungskosten als Abschreibungsausgangsbasis genommen werden.

Die Buchungssätze lauten:

SPA an SOPO 920.833,33 €
SOPO an SBE 1.083.333,33 €

Die Jahresabschreibung ist bei der indirekten Methode $\ \frac {3400.000}{15} = 226.666,67 $, die anteilige Jahresabschreibung also $\ \frac {5}{12} \cdot 226.666,67 = 94.444,44\ € $. Der Restbuchwert des Jahres 2006 errechnet sich damit durch Anschaffungskosten - anteilige Abschreibung in 2006 = 3400.000 - 94.444,44 = 3305.555,56. Der Buchungssatz lautet daher

Abschreibungen an Sachanlagen an Grundstücke und Gebäude 94.444,44 €

Die passivische Wertberichtigung, die bei der direkten Übertragung der stillen Reserven ausgerechnet wird, darf ausschließlich den Unterschiedsbetrag zwischen handelsrechtlich gebotener und steuerrechtlich zulässigem Ansatz enthalten. Deswegen muss sie in jedem Jahr insofern gekürzt werden, als sich handelsrechtlich gebotene und steuerrechtlich zulässige Abschreibungen unterscheiden. Deswegen rechnet man

Errechnung des Kürzungsbetrags der passivischen Wertberichtigung

handelsrechtlichen gebotener Restbuchwert 3.305.555,56 €
steuerrechtlich bedingter Restbuchwert 2.410.300,93 €
passivische Wertberichtigung 895.254,63 €

Die Wertberichtigung ist in Höhe von 920.833,33 - 895.254,63 = 25.578,70 € aufzulösen.

Der Buchungssatz hierzu ist

Sonderposten mit Rücklageanteil an SBE 25.578,7 €

Die Belastung des Jahresergebnisses liegt deswegen bei SBE - anteilige Jahresabschreibung für 2015 = 25.578,70 - 94.444,44 = 68.865,74 €.

Merke

Wie oben erwähnt, sind also die Belastungen des Jahresergebnisses bei direkter und indirekter Übertragungen mit jeweils 68.865,74 € identisch.
Bilanzansatz zum 31.12.15  
bei direkter Übertragung 2.410.300,93 €
bei indirekter Übertragung 3.305.555,56 €
= Höhe der passivischen Wertberichtigung 895.295,63 €

Für das Jahr 2016 ergeben sich folgende Überlegungen.
Bei direkter Übertragung lautet der Buchungssatz

Abschreibungen auf Sachanlagen an Grundstücke und Gebäude 165.277,78 €,

was man durch 2479.166,67/15 = 165.277,78 € ausrechnet. Der Restbuchwert am Ende des Jahres 2016 liegt deswegen bei $$\ RBW_{15} = RBW_{14} - Abschreibung_{15} = 2410.300,93 - 165.277,78 = 2245.023,15\ € $$ Bei der indirekten Übertragung wie liegt die Abschreibung hingegen bei $\ \frac {3400.000}{15} = 226.666,67\ € $, deswegen ist der Buchungssatz

Abschreibungen auf Sachanlagen an Grundstücke und Gebäude 226.666,67 €.

Der Restbuchwert am Ende des Jahres 2016 liegt bei 3305.555,56 - 226.666,67 = 3078.888,89. Die Höhe der passivischen Wertberichtigung ist 3078.888,89 - 2245.023,15 = 833.865,74 €. In Höhe von 895.295,63 - 833.865,74 = 61.429,89 € ist damit die Wertberichtigung aufzulösen. Der Buchungssatz lautet

Sonderposten mit Rücklagenanteil an SBE 61.429,89 €.
Lückentext
Bitte die Lücken im Text sinnvoll ausfüllen.
Bei der indirekten Übertragung der stillen Reserven wird zunächst eine in Höhe des übertragenen Betrages in den Sonderposten mit Rücklageanteil berücksichtigt.
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Autor: Daniel Lambert

Dieses Dokument Steuerfreie Rücklagen - Übertragung der stillen Reserven ist Teil eines interaktiven Online-Kurses zum Thema Steuerrechtliche Grundlagen.

Dipl.-Math. Dipl.-Kfm. Daniel Lambert gibt seit vielen Jahren Kurse zur Prüfungsvorbereitung. Er unterrichtet stets orientiert an alten Prüfungen und weiß aus langjähriger Erfahrung, wie sich komplexe Sachverhalte am besten aufbereiten und vermitteln lassen. Daniel Lambert ist Repetitor aus Leidenschaft seit nunmehr 20 Jahren.
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      • Überblick über die Gewinnermittlungsmethoden
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    • Allgemeiner Betriebsvermögensvergleich
      • Betriebsvermögensvergleich
      • Betriebseinnahmen
      • Betriebsausgaben
      • Entnahme aus dem Betriebsvermögen
      • Einlage in das Betriebsvermögen
    • Besonderer Betriebsvermögensvergleich
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      • Berechnung abzugsfähiger Zinsen - Lösung
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      • Bilanzierung und Vermögenszuordnung - Lösung
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      • Überblick über die immateriellen Wirtschaftsgüter
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      • Widerlegung der Teilwertvermutung
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      • Bewertung des Vorratsvermögens nach der Subtraktionsmethode
      • Bewertung des Vorratsvermögens nach der Formelmethode
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      • Absetzung und Absetzungsberechtigung
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      • Absetzung für Abnutzung - Degressive Abschreibung (AfA)
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      • Absetzung für außergewöhnliche Abnutzung (AfaA)
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      • Sonderabschreibungen
      • Erhöhte Absetzung
      • Geringwertige Wirtschaftsgüter - Bewertung und Abschreibung
      • Abschreibung gebrauchter Wirtschaftsgüter bei Privateinlage und Privatentnahme
    • Absetzung unbeweglicher Wirtschaftsgüter
      • Abschreibung (AfA) von Immobilien
      • Abschreibungsarten für Immobilien
      • Abschreibung von Immobilien bei Privatentnahmen
      • Abschreibung von Immobilien bei Privateinlagen
      • Absetzung für außergewöhnliche Abnutzung (AfaA) bei Immobilien
    • Aufgaben zu Kapitel 4
      • Bewertung von Wirtschaftsgütern - Aufgabe
      • Bewertung von Wirtschaftsgütern - Lösung
      • Fortgeführte Anschaffungskosten
      • Lösung zur Aufgabe fortgeführte Anschaffungskosten
      • Berechnung der Anschaffungskosten
      • Lösung zu Berechnung der Anschaffungskosten
      • Selbstkontrolle (Aufgabe 5)
      • Lösung zu Aufgabe 5
  • Änderungen von Steuerbilanzen
    • Bilanzberichtigung und Bilanzänderung
      • Bilanzberichtigung
      • Unterschied zwischen Bilanzänderung und Bilanzberichtigung
    • Aufgaben zu Kapitel 5
      • Selbstkontrolle (Aufgabe 1)
      • Lösung zu Aufgabe 1
  • 153
  • 29
  • 261
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