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Bewertung der Aktiva > Umlaufvermögen > Gliederung des Umlaufvermögens:

Wertpapiere

WebinarTerminankündigung:
 Am 12.01.2017 (ab 18:00 Uhr) findet unser nächstes Webinar statt.
Gratis-Webinar Grundbegriffe der Bilanzierung
- In diesem 60-minütigen Gratis-Webinar gibt Daniel Lambert einen Überblick über die zentralen Begriffe der Bilanzierung - hier im Besonderen dem Bilanzausweis.
[weitere Informationen] [Terminübersicht]

Die Wertpapiere des Umlaufvermögens zeichnen sich dadurch aus, dass sie zur Veräußerung oder als kurzfristige Liquiditätsreserve bestimmt sind. Wichtig ist hierbei, dass sie nicht bestimmt sind dauernd dem Geschäftsbetrieb zu dienen (= Wertpapiere des Anlagevermögens). Die Wertpapiere können entweder dem Handelsbestand (z.B. Handel mit Kunden) oder der Liquiditätsreserve (zinsbringende Anlage liquider Mittel) zugerechnet werden. 

Bewertung von Wertpapieren

Für die Bewertung der Wertpapiere des Umlaufvermögens gilt das strenge Niederstwertprinzip. Das bedeutet, dass bei voraussichtlicher oder dauerhafter Wertminderung auf den niedrigeren beizulegenden Wert abgeschrieben werden muss (§ 253 Abs. 4 HGB).

Beispiel

Das Unternehmen XY hat am Ende des Geschäftsjahres einen Bestand von 1.000 Aktien der Z-GmbH zum Erwerbskurs von 40 € je Aktie. Der Kurs der Aktie am Bilanzstichtag beträgt

(a) 45 €
(b) 35 €.

(a) Der Kurs am Bilanzstichtag ist höher als der Erwerbskurs. Es liegt somit ein nicht realisierter Gewinn vor. Aufgrund des strengen Niederstwertprinzip darf dieser nicht ausgewiesen werden. Der Erwerbskurs muss beibehalten werden und die Wertpapiere müssen mit 40.000 € in der Bilanz angesetzt werden.

(b) Der Kurs am Bilanzstichtag ist niedriger als der Erwerbskurs. Es liegt also ein nicht realisierter Verlust vor. Aufgrund des strengen Niederstwertprinzip müssen nicht realisierte Kursverluste berücksichtigt werden. Es muss eine außerplanmäßige Abscheibung in Höhe von 5.000 € (= (40-35) *1.000) vorgenommen werden. Die Wertpapiere werden mit 35.000 € in der Bilanz angesetzt.

Merke

Nicht realisierte Gewinne dürfen nicht ausgewiesen werden. Nicht realisierte Verluste hingegen müssen berücksichtigt werden.

Durchschnittskurs

Es besteht desweiteren die Möglichkeit die Aktien zu einem Durchschnittskurs (anstelle des Erwerbskurses) zu bewerten. Durchschnittskurse werden zur Vereinfachung angewandt, denn über das Geschäftsjahr werden Wertpapiere zu unterschiedlichen Kursen gekauft und verkauft. 

Beispiel

Das Unternehmen XY tätigt im Laufe des Geschäftsjahres folgende Wertpapierein- und verkäufe:

Datum  Kurs   Menge   Kurswert
Einkauf
05.04.  48,00    500 24.000 €
10.09.  45,00 150  6.750 €
25.11.  55,00 200 11.000 €
Summe 850 41.750 €
Verkauf
11.10. 58,00 500

 Der Kurs am Bilanzstichtag beträgt 48,00 €.

Der Durchschnittserwerbskurs liegt bei 49,12 € (= 41.750 / 850). Am Ende des Geschäftsjahres besitzt das Unternehmen noch 350 (= 850 - 500) Wertpapiere mit einem Kurswert von 17.192 € (= 350 * 49,12). Dadurch, dass der Kurs am Bilanzstichtag geringer ist als der Durchschnittserwerbskurs, muss eine außerplanmäßige Abschreibung in Höhe von 392 € (= (49,12 - 48) * 350) durchgeführt werden. Die Wertpapiere werden mit 16.800 € (= 17.192 - 392) in der Bilanz angesetzt.

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Vorstellung des Online-Kurses Externes RechnungswesenExternes Rechnungswesen
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Externes Rechnungswesen

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Diese Themen werden im Kurs behandelt:

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  • Einführung
    • Externes vs. internes Rechnungswesen
    • Funktionen des externen Rechnungswesens
  • Organisation des Rechnungswesens
    • Handelsrechtliche Vorschriften
    • Steuerrechtliche Vorschriften
    • DRS Vorschriften
    • Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB)
      • Einleitung zu Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung (GoB)
      • Rahmengrundsätze
      • Abgrenzungsgrundsätze
      • Ergänzende Grundsätze
    • Exkurs: Branchenspezifische Regelungen
  • Buchführung
    • Buchführungspflicht
      • Buchführungspflicht nach Handelsrecht
      • Buchführungspflicht nach Steuerrecht
    • Inventar
    • Bilanz
      • Gliederung der Bilanz
      • Bestandskonten
        • Einleitung zu Bestandskonten
        • Buchungssystematik
        • Die vier Grundfälle
          • Aktiv- und Passiv-Tausch
          • Aktiv-Passiv-Mehrung / -Minderung
      • Eröffnung der Bestandskonten
      • Abschluss der Bestandskonten
    • GuV
      • Gliederung der GuV
      • Erfolgskonten
        • Einleitung zu Erfolgskonten
        • Buchungssystematik
        • Abschluss der Erfolgskonten
    • Umsatzsteuer
      • Einleitung zu Umsatzsteuer
      • Buchungssystematik
      • Ermittlung der Zahllast
  • Ansatz, Bewertung, Ausweis
    • Einleitung zu Ansatz, Bewertung, Ausweis
    • Bilanzansatz (Bilanzierung dem Grunde nach)
    • Bewertung (Bilanzierung der Höhe nach)
    • Bilanzausweis
  • Bewertung der Aktiva
    • Anlagevermögen
      • Bewertung des Anlagevermögens
        • Zugangsbewertung
          • Einleitung zu Zugangsbewertung
          • Anschaffungskosten
          • Herstellungskosten
        • Folgebewertung
          • Einleitung zu Folgebewertung
          • Planmäßige Abschreibung
          • Außerplanmäßige Abschreibung
          • Wertaufholung
      • Gliederung des Anlagevermögens
        • Einleitung zu Gliederung des Anlagevermögens
        • Immaterielle Vermögensgegenstände
        • Geschäfts- oder Firmenwert (GoF)
        • Geringwertige Wirtschaftsgüter (GWG)
        • Sachanlagen
          • Einleitung zu Sachanlagen
          • Grundstücke und Gebäude
          • Technische Anlagen und Maschinen
          • Betriebs- und Geschäftsausstattung
          • Geleistete Anzahlungen und Anlagen im Bau
        • Finanzanlagen
        • Anlagespiegel
    • Umlaufvermögen
      • Bewertung des Umlaufvermögens
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          • Einleitung zu Vorräte
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        • Wertpapiere
        • Bank / Kasse
    • Aktiver Rechnungsabgrenzungsposten
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  • Der Jahresabschluss
    • Adressaten des Jahresabschlusses
    • Pflichtbestandteile des Jahresabschlusses
      • Einleitung zu Pflichtbestandteile des Jahresabschlusses
      • Anhang
      • Lagebericht
      • Kapitalflussrechnung
      • Weitere Elemente des Jahresabschlusses
    • Verwendung des Jahresergebnisses
  • Die Strukturbilanz
    • Einleitung zu Die Strukturbilanz
    • Vorüberlegungen
    • Aufgabe
    • Grundsätzliche Struktur
    • Herleitung der Aktivseite
    • Herleitung der Passivseite
    • Lösung der Aufgabe
  • Exkurs
    • Exkurs: IFRS
    • Exkurs: Konzernabschluss
    • Exkurs: Steuern
    • Exkurs: Kennzahlen
      • Einleitung zu Exkurs: Kennzahlen
      • Cash-Flow und Innenfinanzierung
        • Einleitung zu Cash-Flow und Innenfinanzierung
        • Was ist der Cash-Flow?
        • Zusammenhänge von Zahlungen, Erfolg und Innenfinanzierung
        • Berechnung des Cash-Flow
        • Innenfinanzierung
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  • 17
  • 220
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