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Investitionsrechnung

Steuerliche Auswirkung der Abschreibungsmethode

Im Folgenden werden die steuerlichen Auswirkungen der Abschreibungsmethode betrachtet. Starten wir mit einem anschaulichen Beispiel:

Beispiel

Beispiel

Hier klicken zum Ausklappen Beispiel 46:
Die Nudel AG hat eine neue Canelloni-Maschine für $80.000 €$ gekauft und schreibt diese über vier Jahre ab. Die Maschine führt zu Einzahlungsüber­schüssen in den nächsten Jahren in Höhe von $100.000 €$, $150.000 €$, $200.000 €$ und $120.000 €$. Aufgrund einer glücklichen Fügung hat die Nudel AG die Möglichkeit, statt der linearen Abschreibung eine Sonderabschreibung zu wählen. Diese führt in $t = 1$ zu einer Abschreibung in Höhe von $50.000 €$, danach jeweils $10.000$. In den folgenden drei Jahren ist der Grenzsteuersatz $40 %$.
  1. Wie lautet die Zahlungsreihe nach Steuern bei Wahl der linearen Abschreibung?
  2. Stelle die Zahlungsreihe nach Steuern dar, wenn stattdessen die Sonderabschreibung gewählt wird.
  3. Stelle die Zahlungsreihe des zinslosen Steuerkredits dar.

Einzahlungsüberschüsse nach Steuern bei linearer Abschreibung

a) Folgender Finanzplan gilt, wenn keine Möglichkeit der Sonderabschreibung existiert:

Jahr 0 1 2 3 4
E t - A t-80000100000150000200000120000
Abschreibung (linear) 20000200002000020000
Steuerliche Bemessungsgrundlage B 80000130000180000100000
Steuern = 0,3 · B 24000390005400030000
Einzahlungsüberschüsse nach Steuern-800007600011100014600090000

Tab. 61: Einzahlungsüberschüsse nach Steuern ohne Sonderabschreibung

Einzahlungsüberschüsse nach Steuern mit Sonderabschreibung

b) Wenn man die Möglichkeit zur Sonderabschreibung hat, ändern sich die Zahlen zu:

Jahr 0 1 2 3 4
E t - A t-80000100000150000200000120000
Abschreibung linear 50000100001000010000
Steuerliche Bemessungsgrundlage 50000140000190000110000
Steuern 15000420005700033000
Einzahlungsüberschuss nach Steuern 8500010800014300087000


Tab. 62: Einzahlungsüberschüsse nach Steuern mit Sonderabschreibung

In der Periode verbleiben $9.000 €$ zusätzlich bei der Unternehmung, wenn die Sonderabschreibung gewählt wird.

Zahlungsreihe des zinslosen Steuerkredits

c) Dieser Vorteil der ersten Periode wird aber genau wettgemacht in den Perioden 2 bis 4, denn es bleiben jeweils $3.000 €$ weniger in den Kassen. Dieses Phänomen lässt sich verstehen wie ein zinsloser Kredit durch das Finanzamt: Es leiht der Unternehmung $9.000 €$ in der ersten Periode, um dieses Geld dann jeweils in den nächsten Perioden zurück zu fordern zu jeweils $3.000 €$. Der Kredit lässt sich damit als zinslos ansehen.

Methodenwechsel von geometrisch-degressiver zu linearer afa

Der Methodenwechsel von der geometrisch-degressiven auf die lineare Abschreibung verdient besondere Beachtung. Man schreibt einen konstanten Prozentsatz vom jeweiligen Restbuchwert ab (meistens dann 20 %) und wechselt in jenem Jahr auf die lineare Abschreibung, in dem zum erstenmal die lineare Abschreibung einen Wert liefert, der größer oder gleich dem geometrisch-degressiven Abschreibungsbetrag ist.

Beispiel

Folgendes Beispiel erhellt die Problematik.

Beispiel

Hier klicken zum Ausklappen Beispiel 47:
Die Medusa GmbH denkt über die Anschaffung einer neuen Maschine nach, die Anschaffungskosten von 1.000 € aufweist. Die Nutzungsdauer beträgt zehn Jahre. Beschreibe die Abschreibungsbeträge und die Restbuchwerte bei Abschreibung über zehn Jahre. In welchem Jahr findet der Wechsel auf die lineare Abschreibung statt?
Jahr AB geom. -degr. AB linear Restbuchwert
1200100800
216088,89640
312880512
4102,473,14409,6
581,9268,27327,68
665,5465,54262,14
752,4365,54196,6
839,3265,54131,06
926,2165,5465,52
1013,1165,54-0,02


Tab. 63: Wechsel von geometrisch-degressiver auf lineare Abschreibung

In der ersten Periode ergibt der geometrisch-degressive Abschreibungsbetrag $\ {0,2 \cdot 1.000} = 200 $ €, der lineare Betrag liegt mit $\ {1.000 \over 10} = 100 $ € niedriger, deshalb entscheidet man sich für den geometrisch-degressiven und schreibt $200 €$ im ersten Jahr ab.

Im zweiten Jahr lautet der geometrisch-degressive Betrag $\ {0,2 \over 800} = 160 $ €, der lineare hingegen $\ {800 \over 9} = 88,89 $ €. Wieder ist also der geometrisch-degressive höher als der lineare Betrag und man entscheidet sich für ihn.

Dies ändert sich erst in der sechsten Periode. Hier sind beide Beträge gleichauf. Fortan führt das lineare Verfahren auf höhere Abschreibungsbeträge als das geometrisch-degressive Verfahren, weshalb dies ab der sechsten Periode gewählt wird.

Expertentipp

Hier klicken zum Ausklappen Man könnte glauben, dass in der Spalte der linearen Abschreibung ab der ersten Periode immer $\ {1.000 \over 10} = 100 $ € eingetragen werden muss, da das Charakteristikum der linearen Abschreibung bekanntlich ist, dass sich die Abschreibungsbeträge nicht ändern. Dies ist aber nicht richtig, da – in diesem Beispiel – bis zur fünften Periode einschließlich nur der Vergleich gezeigt werden soll zur geometrisch-degressiven Methode. Der Start der linearen Abschreibung liegt erst in Periode sechs, weshalb erst ab hier die Abschreibungsbeträge in der Spalte der linearen Abschreibung immer gleich sind.

Bestimmung des optimalen Wechseljahres

Wenn man das Jahr n* ausrechen möchte, in dem der Wechsel zur linearen Methode optimal ist, ohne den kompletten Plan ausrechnen zu müssen, dann bedient man sich der Formel für das optimale Wechseljahr

Merke

Hier klicken zum Ausklappen $\ n^* = n + 1 - {1 \over b} $ optimales Wechseljahr

Hierbei ist n die Nutzungsdauer der Anlage und b der Abschreibungsprozentsatz der geometrisch-degressiven Variante. Hier also

$\ = 10 + 1 - {1 \over 0,2} = 10 + 1 – 5 = 6 $, wie im Plan ersichtlich.