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Der Allokationseffekt rührt her aus der unterschiedlichen Verteilung (= Allokation) von Gemeinkosten zwischen Zuschlagskalkulation und Prozesskostenrechnung.
Beispiel
Folgende Daten gibt der Verkäufer ihr:
| Informationen | Typ A | Typ B |
| Materialpreis | 10 | 25 |
| Lohnkosten | 15 | 40 |
| Gemeinkosten für bestellen, einlagern, ... | 15.000 | |
| Menge | 100 | 200 |
a) Zu welchen Gesamtkosten pro Stück kommt F nach der einfachen Zuschlagskalkulation mit der Zuschlagsbasis Materialkosten?
b) Unter der Annahme, dass durch jede Uhr gleich hohe Prozesskostensätze für die betrieblichen Prozesse verursacht werden, soll dazu im Vergleich eine Prozesskostenkalkulation durchgeführt werden.
c) Wie kommen die unterschiedlichen Ergebnisse zustande? Erläutere den Begriff des Allokationseffekts.
Berechnung der Selbstkosten nach der Zuschlagskalkulation
a) Die Prinzipien der Prozesskostenrechnung und der Zuschlagskalkulation lassen sich sehr schön am vorliegenden Beispiel erläutern. Nach der Zuschlagskalkulation muss man den Zuschlagssatz für die Gemeinkosten bestimmen. Ein Zuschlagssatz der Materialkosten berechnet sich grundsätzlich als
$$\ Zuschlagssatz = {Materialgemeinkosten \over Materialeinzelkosten} $$
Also kalkuliert man
$$\ ZS_{MK} = {15.000 \over 10 \cdot 100 + 25 \cdot 200} = {15.000 \over 6.000} = 250\ \% $$ Damit rechnet man:
| Positionen | A | B |
| Materialeinzelkosten | 10 | 25 |
| Materialgemeinkosten ($\ = Zuschlagssatz\ Materialkosten \cdot MEK $) | 25 | 62,5 |
| Fertigungseinzelkosten | 15 | 40 |
| Fertigungsgemeinkosten ($\ = Zuschlagssatz \cdot Fertigung\ FEK $) | - | - |
| Sondereinzelkosten der Fertigung | - | - |
| Herstellkosten | 50 | 127,5 |
| Verwaltungskosten ($\ =Zuschlagssatz\ Verwaltungskosten \cdot Herstellkosten $) | - | - |
| Vertriebskosten ($\ = Zuschlagssatz\ Vertriebskosten \cdot HK $) | - | - |
| Sondereinzelkosten des Vertriebs | - | - |
| Selbstkosten | 50 | 127,5 |
Tab. 58: Selbstkosten nach differenzierender Zuschlagskalkulation.
Wichtig ist also, dass bei der Zuschlagskalkulation die Gemeinkosten in Höhe von 15.000 € nach Maßgabe der Einzelkosten zugeordnet werden. Die Höhe stimmt, denn $\ 25 \cdot 100 + 62,5 \cdot 200 = 15.000\ € $. Das heißt, jeder einzelne Euro an Gemeinkosten wird zugeordnet.
Berechnung der Selbstkosten im Rahmen der Prozesskostenrechnung
b) Bei der Prozesskostenrechnung werden die Gemeinkosten nach Maßgabe der Prozesse zugeordnet. Wenn jeder Prozess gleich stark ins Gewicht fällt (wie nach Aufgabenstellung vorgegeben), dann kann man von $\ 100 + 200 = 300 $ Prozessen sprechen. Die 15.000 € Gemeinkosten sind daher auf diese 300 Prozesse zu verteilen, was einen Prozesskostensatz von
$$\ PK_{Satz}= {Gemeinkosten \over Anzahl Prozesse} = {15.000 \over 300} = 50\ {€ \over Prozess} $$ ergibt. Daher kostet jeder Prozess 50 € und man rechnet:
| Positionen | A | B |
| Materialeinzelkosten | 10 | 25 |
| Materialgemeinkosten ($\ = Zuschlagssatz\ Materialkosten \cdot MEK $) | 50 | 50 |
| Fertigungseinzelkosten | 15 | 40 |
| Fertigungsgemeinkosten ($\ = Zuschlagssatz \cdot Fertigung\ FEK $) | - | - |
| Sondereinzelkosten der Fertigung | - | - |
| Herstellkosten | 75 | 115 |
| Verwaltungskosten ($\ =Zuschlagssatz\ Verwaltungskosten \cdot Herstellkosten $) | - | - |
| Vertriebskosten ($\ = Zuschlagssatz\ Vertriebskosten \cdot HK $) | - | - |
| Sondereinzelkosten des Vertriebs | - | - |
| Selbstkosten | 75 | 115 |
Tab. 59: Ermittlung von Selbstkosten mithilfe der Prozesskostenrechnung.
Wieder werden die Gemeinkosten wegen $\ 50 \cdot 100 + 50 \cdot 200 = 15.000\ € $ komplett auf die beiden Produkte verteilt und kein Euro geht verloren. Der Unterschied ist darin zu sehen, dass nun nach Maßgabe eines Prozesses die Gemeinkosten zugeordnet worden sind, nicht mehr in Abhängigkeit von Einzelkosten.
Merke
Wir vergleichen die Selbstkosten nach den beiden Verfahren:
| Selbstkosten | A | B |
| nach Zuschlagskalkulation | 50 | 127,5 |
| nach Prozesskostenrechnung | 75 | 115 |
Tab. 60: Vergleich der Verteilung von Gemeinkosten.
Allokation der Gemeinkosten
c) Die Prozesskostenrechnung kalkuliert also für A mehr an Kosten, bei B weniger. Der Unterschied resultiert aus der unterschiedlichen Verteilung (= Allokation) der Gemeinkosten. Man nennt dies den Allokationseffekt.
Merke
Beispiel
Vergleich von Prozesskostenrechnung und Zuschlagskalkulation
Man schreibt die Selbstkosten nach der Zuschlagskalkulation und nach der Prozesskostenrechnung auf und berechnet die Differenz:
| Selbstkosten | A | B |
| nach Zuschlagskalkulation | 50 | 127,5 |
| nach Prozesskostenrechnung | 75 | 115 |
| Allokationseffekt | -25 | 12,5 |
Tab. 61: Allokationseffekt wegen unterschiedlicher Verteilung der Gemeinkosten.
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