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Steuerrechtliche Grundlagen - Absetzung für außergewöhnliche Abnutzung (AfaA) bei Immobilien

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Steuerrechtliche Grundlagen

Absetzung für außergewöhnliche Abnutzung (AfaA) bei Immobilien

Inhaltsverzeichnis

Eine Absetzung für außergewöhnliche Abnutzung (AfaA) nach § 7 I 7 EStG ist bei Gebäuden bei der linearen als auch bei der degressiven Abschreibung zulässig (R 7.4 XI 2 EStR). Sollte der Grund für eine AfaA nachträglich wegfallen, so ist eine entsprechende Zuschreibung vorzunehmen (§ 7 I 7 EStG). Hierbei handelt es sich um das Wertaufholungsgebot. Wenn nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten anfallen sollten, so ist folgendermaßen vorzugehen.

Ermittlung des Bilanzansatzes

I. Neue reguläre Abschreibungen
1. Ermittle die nachträglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten
2. Wie hoch waren die ursprünglichen (= historischen) Anschaffungs- oder Herstellungskosten?
3. Berechne die Summe aus beiden Positionen.
4. Ermittle den relevanten Abschreibungsprozentsatz.
5. Multipliziere diesen Prozentsatz mit dem Betrag aus 3.

II. Bilanzansatz Anfang des fraglichen Jahres
1. Addiere die nachträglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten
2. zu den fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten

III. Bilanzansatz Ende des fraglichen Jahres
1. subtrahiere die Abschreibung aus I.4
2. von dem Bilanzansatz aus II 2.

Beispiel

Beispiel 105:
Der Steuerpflichtige Adrian aus Mönchengladbach legt sich am 2.1.1998 ein Betriebsgebäude für 300.000 € zu und schreibt das einheitlich benutzte Gebäude zutreffend mit 2 % pro Jahr ab. An dem Betriebsgebäude lässt er am 1.6.2006 nachträgliche Herstellungsarbeiten durchführen, die mit einem Nettoaufwand von 150.000 € zu Buche schlagen.

Die planmäßige Abschreibung des Jahres 2006 berechnet sich wie folgt:

historische AK 300.000 €
nachträgliche Herstellungskosten 150.000 €
neue Bemessungsgrundlage 450.000 €
reguläre AfA für 2006  
in Höhe von 2 % hiervon 9.000 €
Bilanzansatz 1.1.2006  
historische Anschaffungskosten 300.000 €
AfA für acht Jahre  
in Höhe von 2 % p.a. 48.000 €
Summe 252.000
Bilanzansatz 31.12.2006  
Bilanzansatz zu Anfang des Jahres 252.000 €
abzüglich Abschreibung des Jahres 2006 9.000 €
Bilanzansatz am Ende des Jahres 243.000 €