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Eine Absetzung für außergewöhnliche Abnutzung (AfaA) nach § 7 I 7 EStG ist bei Gebäuden bei der linearen als auch bei der degressiven Abschreibung zulässig (R 7.4 XI 2 EStR). Sollte der Grund für eine AfaA nachträglich wegfallen, so ist eine entsprechende Zuschreibung vorzunehmen (§ 7 I 7 EStG). Hierbei handelt es sich um das Wertaufholungsgebot. Wenn nachträgliche Anschaffungs- oder Herstellungskosten anfallen sollten, so ist folgendermaßen vorzugehen.
Ermittlung des Bilanzansatzes
Expertentipp
1. Ermittle die nachträglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten
2. Wie hoch waren die ursprünglichen (= historischen) Anschaffungs- oder Herstellungskosten?
3. Berechne die Summe aus beiden Positionen.
4. Ermittle den relevanten Abschreibungsprozentsatz.
5. Multipliziere diesen Prozentsatz mit dem Betrag aus 3.
II. Bilanzansatz Anfang des fraglichen Jahres
1. Addiere die nachträglichen Anschaffungs- oder Herstellungskosten
2. zu den fortgeführten Anschaffungs- oder Herstellungskosten
III. Bilanzansatz Ende des fraglichen Jahres
1. Subtrahiere die Abschreibung aus I.4
2. von dem Bilanzansatz aus II 2.
Beispiel
Die planmäßige Abschreibung des Jahres 2016 berechnet sich wie folgt:
| historische AK | 300.000 € |
| nachträgliche Herstellungskosten | 150.000 € |
| neue Bemessungsgrundlage | 450.000 € |
| reguläre AfA für 2016 | |
| in Höhe von 2 % hiervon | 9.000 € |
| Bilanzansatz 1.1.2016 | |
| historische Anschaffungskosten | 300.000 € |
| AfA für acht Jahre | |
| in Höhe von 2 % p.a. | 48.000 € |
| Summe | 252.000 € |
| Bilanzansatz 31.12.2016 | |
| Bilanzansatz zu Anfang des Jahres | 252.000 € |
| abzüglich Abschreibung des Jahres 2016 | 9.000 € |
| Bilanzansatz am Ende des Jahres | 243.000 € |
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