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Wie bereits oben in der Einführung beschrieben, dient die handelsrechtliche Ermittlung des Jahresüberschusses auch als Grundlage für die Ermittlung des zu versteuernden Einkommens. Grundsätzlich gilt daher die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz.
Methode
Das Maßgeblichkeitsprinzip überträgt die handelsrechtlichen Vorschriften, denen der Jahresabschluss sowohl formal als auch inhaltlich entsprechen muss (Handelsbilanz), in den Bereich der Steuerbilanz. Das bedeutet auch, dass die nach Handelsrecht gewählten Bewertungsansätze grundsätzlich ebenso für steuerliche Zwecke gelten – es sei denn, das Steuerrecht enthält eine eigene Regelung (§ 5 Abs. 6 EStG) oder ein steuerliches Wahlrecht wird anders ausgeübt (§ 5 Abs. 1 Satz 1 Halbsatz 2 EStG).
Beispiel zum Maßgeblichkeitsprinzip
Beispiel
Da die Kosten wirtschaftlich in 2026 verursacht wurden, stellt das Unternehmen eine Rückstellung für die Bezahlung des Steuerberaters in Höhe von 5.000 € in die Bilanz zum 31.12.2026 ein (§ 249 Abs. 1 Satz 1 HGB). Der Aufwand für Jahresabschluss und Steuererklärungen 2026 wird also dem Wirtschaftsjahr 2026 zugeordnet und mindert den Gewinn für 2026 um 5.000 €.
Steuerlich wird diese Rückstellung in Höhe von 5.000 € aufgrund der Maßgeblichkeit der Handels- für die Steuerbilanz anerkannt. Auch der steuerliche Gewinn ist um 5.000 € gemindert.
Die Maßgeblichkeit der Handelsbilanz für die Steuerbilanz ist in § 5 Abs. 1 Satz 1 EStG normiert.
Als Betriebsvermögen für steuerliche Zwecke wird das nach den handelsrechtlichen Grundsätzen ordnungsmäßiger Buchführung auszuweisende Betriebsvermögen angesetzt, es sei denn, im Rahmen der Ausübung eines steuerlichen Wahlrechts wird oder wurde ein anderer Ansatz gewählt.
Das Steuerrecht verfolgt jedoch andere Ziele als das Handelsrecht, u.a. eine gleichmäßige und objektivierte Gewinnermittlung. Deshalb gibt es spezielle steuerliche Sondervorschriften, die der Maßgeblichkeit vorgehen, etwa die steuerlichen Ansatzvorschriften des § 5 Abs. 2 bis 5 EStG und die steuerlichen Bewertungsvorschriften, die nach § 5 Abs. 6 EStG zu befolgen sind. Beispielsweise sind Drohverlustrückstellungen nach § 5 Abs. 4a EStG steuerlich nicht zulässig.
Das bedeutet, dass ein Unternehmer handelsrechtlich eine Drohverlustrückstellung in Höhe von bspw. 100.000 € bilden muss (§ 249 Abs. 1 Satz 1 HGB) und diese den handelsrechtlichen Gewinn des entsprechenden Jahres mindert. Steuerlich jedoch wird dieser Aufwand nicht anerkannt, sodass der steuerliche Gewinn des entsprechenden Jahres um 100.000 € höher ist als der handelsrechtliche Gewinn.
Durch solche steuerlichen Sondervorschriften wird der handelsrechtlich ermittelte Gewinn modifiziert und der Grundsatz der Maßgeblichkeit durchbrochen.
Die so modifizierte Bilanz wird Steuerbilanz genannt und ist von der Handelsbilanz zu unterscheiden.
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